КОНСПЕКТ ПОЛНЫЙ 2013-2014 ГОТОВО


Красноярский финансово-экономический колледж-
филиал федерального государственного образовательного бюджетного
учреждения высшего профессионального образования
«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

УТВЕРЖДАЮ
Заместитель директора
по учебной работе
___________С.Ю. Биндарева
«___ » ____________ 2013г.
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
по дисциплине: Финансы организаций Профессиональный модуль: «Формирование финансов организаций и осуществление финансовых операций»
Тема: Доходы и расходы организации
Студентам
для специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»
(базовая подготовка)


Содержание
TOC \o "1-4" \h \z \u Введение PAGEREF _Toc341854841 \h 3Тема 3.Расходы организаций PAGEREF _Toc341854842 \h 43.1.Экономическое содержание затрат и расходов организаций PAGEREF _Toc341854843 \h 43.2.Расходы по обычным видам деятельности. Прочие расходы PAGEREF _Toc341854844 \h 53.3.Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции PAGEREF _Toc341854845 \h 6Тема 4. Доходы организаций PAGEREF _Toc341854848 \h 124.1.Доходы от обычных видов деятельности. Прочие поступления PAGEREF _Toc341854849 \h 124.2.Выручка от  продаж и порядок ее формирования и использования PAGEREF _Toc341854850 \h 144.3.Факторы, влияющие на выручку от реализации продукции. Планирование выручки PAGEREF _Toc341854851 \h 154.4.Особенности формирования экспортной выручки PAGEREF _Toc341854852 \h 164.5. Как составить внешнеэкономический контракт PAGEREF _Toc341854853 \h 194.6. Особенности расчетов в валюте PAGEREF _Toc341854854 \h 244.6.1.Расчеты между российскими фирмами (резидентами) PAGEREF _Toc341854855 \h 244.6.2.Расчеты между российскими фирмами (резидентами) и иностранными фирмами (нерезидентами) PAGEREF _Toc341854856 \h 254.6.3.Расчеты с физическими лицами PAGEREF _Toc341854857 \h 264.7.Поступление иностранной валюты PAGEREF _Toc341854858 \h 264.8.Валютная касса PAGEREF _Toc341854859 \h 274.9.Валютный счет PAGEREF _Toc341854860 \h 284.10 Валютный контроль в Российской Федерации PAGEREF _Toc341854861 \h 31Тема 5. Прибыль организаций PAGEREF _Toc341854862 \h 325.1.Показатели прибыли: экономическая сущность и содержание PAGEREF _Toc341854863 \h 325.2.Распределение и использование прибыли организации PAGEREF _Toc341854864 \h 365.3.Методы планирования прибыли PAGEREF _Toc341854865 \h 385.4.Отчет о прибылях и убытках PAGEREF _Toc341854868 \h 455.5 Рентабельность предприятия PAGEREF _Toc341854869 \h 515.6. Понятие операционного анализа. PAGEREF _Toc341854870 \h 51Классификация затрат для целей операционного анализа PAGEREF _Toc341854871 \h 515.6.1. Принципы использования операционного рычага PAGEREF _Toc341854872 \h 545.6.2.Точка безубыточности PAGEREF _Toc341854873 \h 565.6.3.Запас финансовой прочности PAGEREF _Toc341854874 \h 57
ВведениеФинансы организаций являются важнейшей составной частью финансовой системы Российской Федерации. Их функционирование обусловлено существованием товарно-денежных отношений. Финансы организаций осуществляют процесс распределения и перераспределения стоимости общественного продукта на общегосударственном уровне и уровне организаций.
На общегосударственном уровне финансы организаций обеспечивают формирование финансовых ресурсов страны, используемых для формирования бюджетных и внебюджетных средств.
На уровне организаций финансы обеспечивают производственный процесс необходимыми финансовыми ресурсами и денежными средствами для непрерывного процесса расширенного воспроизводства.
Предметом изучения профессионального модуля «Формирование финансов организаций и осуществление финансовых операций» являются теоретические и практические основы организации финансовых отношений предприятий, а также правовые аспекты предпринимательской деятельности, формирование и использование финансовых ресурсов.
Содержание модуля определяется финансовыми целями организации, основными из которых являются: обеспечение платежеспособности, определение и поддержание объема и структуры ликвидных активов, конструирование механизма получения чистой прибыли, оптимизация налогообложения, определение объемов и структуры инвестиций.
В ходе освоения профессионального модуля «Формирование финансов организаций и осуществление финансовых операций» обучающийся должен получить практический опыт в области финансов и финансовых отношений организаций; уметь рассчитывать отдельные показатели результатов экономической деятельности организаций; оценивать ликвидность и платежеспособность организаций; грамотно формировать и эффективно использовать финансовые ресурсы организации.
Обучающийся должен знать теоретические понятия, отражающие экономическую сущность финансов организаций; место финансов организаций в системе финансов страны и их роль в экономике страны; принципы, формы и методы организации финансовых отношений; налогообложение организации, состав и структуру финансовых ресурсов организации. Владеть формами и методами анализа финансово-хозяйственной деятельности и контрольно- ревизионной работы. Уметь пользоваться нормативными документами и инструкциями Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы и других государственных органов.
Тема 3.Расходы организацийКлючевые слова:
расходы, издержки, затраты, признание расходов, управление расходами, себестоимость продукции,
3.1.Экономическое содержание затрат и расходов организаций В экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов применяются такие понятия, как «издержки», «расходы», «затраты», причем в практической деятельности нередко не делается разницы между этими терминами.
Понятие «издержки» чаще всего применяется в экономической теории. Экономическая теория изучает издержки как экономическую категорию, их поведение на различных этапах жизненного цикла организации. Изучение издержек основывается на принципе «ограниченные ресурсы - неограниченные потребности», т.е. на факте редкости ресурсов и наличия большого числа альтернативных направлений их использования. Кроме того, в экономической теории издержки рассматриваются в двух аспектах: на макроуровне (национальная экономика) и на микроуровне (отдельные компании).
Экономические издержки - все платежи организации, необходимые для того, чтобы привлечь и удержать в пределах данного направления деятельности ресурсы, к которым относятся труд, земля, капитал, предпринимательские способности. Разделяют внешние и внутренние платежи за ресурсы.
Внешние (явные, бухгалтерские) издержки - платежи за внешние ресурсы, не являющиеся собственностью компании. Например, поставщикам за сырье и материалы, наемным работникам - за труд.
Внутренние (неявные, альтернативные, имплицитные) - альтернативные издержки самого предпринимателя, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, платежи за собственные и самостоятельно используемые ресурсы. Например, труд владельца, если он работает в данной компании; стоимость земли или оборудования, находящихся в собственности владельца компании и используемых в деятельности компании.
Затраты не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукции, однако организация также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др. Для правильного отражения различных затрат в бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат. Эффективное управление позволит определить состав и структуру затрат, а также степень влияния тех или иных затрат на прибыль, улучшить планирование затрат, выявить непроизводительные расходы и возможные пути снижения затрат. Управление затратами является одним из главных направлений управленческого учета.
Большая часть классификаций затрат связана с группировкой затрат на производство и реализацию продукции, однако организация также несет инвестиционные затраты, затраты на социально-культурные нужды и др.
Организации в процессе своей деятельности несет различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты:
связанные с текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (затраты на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг);
затраты капитального характера, т. е. инвестиционные затраты (на воспроизводство основного и увеличение оборотного капитала);
затраты, связанные с  удовлетворением разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива;
принудительные затраты (налоги и сборы, уплачиваемые в бюджеты различных уровней, платежи во внебюджетные фонды, затраты на создание обязательных резервов, штрафные санкции).
Затраты на производство и реализацию продукции занимают значительный вес в общей сумме затрат организаций. Они полностью возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от  продажи продукции.
Затраты по формированию и  воспроизводству основного капитала связаны с созданием, реконструкцией и расширением основных производственных фондов. Источником финансирования капитальных затрат являются: средства фонда накопления, амортизационные отчисления, кредиты, займы, бюджетные средства и ряд других источников.
Затраты на социально-культурные мероприятия связаны с тем, что многие организации имеют социальные объекты (столовые, санатории, дома культуры и отдыха, детские лагеря и т. п.). Кроме того, к этому виду затрат относятся: некоторые затраты по повышению квалификации работников, улучшению бытовых условий, инвестиционные затраты на  непроизводственные нужды. Источником финансирования этих затрат является чистая прибыль предприятия, средства профсоюзов, личные средства работников.
Необходимость изучения затрат организаций вытекает из того факта, что в конечном итоге их совокупность оказывает решающее влияние на формирование практически всех финансовых показателей, они являются объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых служб.
Для целей бухгалтерского учета в российском законодательстве дается определение расходов организации.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов и задатков;
в погашение кредитов и займов, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
3.2.Расходы по обычным видам деятельности. Прочие расходы Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
Экономическим элементом называют первичный однородный вид расходов на производство и реализацию продукции, который в  пределах предприятия невозможно разложить на составные части. Такое деление на  элементы необходимо для установления расходов в целом используется для составления сметы расходов и определения себестоимости валовой, товарной и  реализуемой продукции.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Прочие расходы:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий, прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
3.3.Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукцииЗатраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. Себестоимость продукции — это совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции. В себестоимости продукции находят отражение все произведенные затраты живого и овеществленного труда в виде затрат сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных средств, оплаты труда. Себестоимость включает прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы на управление и обслуживание производства. Таким образом, в  себестоимости продукции, отражаются рачительность и  бесхозяйственность, уровень техники и технологии, организации производства, труда и управления.
Себестоимость продукции определяется для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и  переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Затраты организаций можно классифицировать по различным признакам:
Характер затрат: материальные, трудовые, денежные.
Экономическое содержание: явные (бухгалтерские), неявные (альтернативные).
Экономические элементы расходов, сформированных затратами в соответствии с  пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее – ПБУ 10/99):материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на  социальные нужды, амортизация, прочие расходы.
Статьи затрат, сформированных, в соответствии с ПБУ 10/99 перечень калькуляционных затрат устанавливается организацией самостоятельно:
Сырье и материалы;
Возвратные отходы (вычитаются);
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
Топливо и  энергия на технологические цели;
Заработная плата производственных рабочих;
Отчисления на  социальные нужды;
Затраты на  подготовку и освоение производства;
Общепроизводственные расходы;
Общехозяйственные расходы;
Потери от брака;
Прочие производственные расходы;
Коммерческие расходы.
В соответствии с требованиями налогового законодательства, в целях налогообложения прибыли расходы в  зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются: расходы, связанные с производством и  реализацией; внереализационные расходы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются: материальные расходы (статья 254 НК), расходы на оплату труда (статья 255 НК), суммы начисленной амортизации (статьи 256 — 259 НК), прочие расходы (статьи 260- 267 НК). Более подробно состав расходов сформированных в соответствии НК рассмотрен далее в разделе «Налог на прибыль организаций».
При принятии финансовых решений в области налогообложения прибыли особое значение имеет деление затрат на нормируемые и  ненормируемые. Нормируемые это затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли принимаются в пределах установленных норм. Отсюда особое внимание должно быть обращено на их планирование, документальное подтверждение, а также минимизацию.
Налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль организаций установлен главой 25 НК.
Организация должна платить налог на прибыль, если она является:российской организацией,
иностранной организацией, которая имеет в России постоянные представительства.
Налогом облагают прибыль, полученную организацией. Прибыль - это разница между доходами и расходами организации. При определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются по особым правилам.
Все доходы организации делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
Доходы от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).
В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене.
Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК. В частности, к ним относят: доходы от купли-продажи валюты; суммовые разницы; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; доходы, полученные от долевого участия в других организациях, по договору простого товарищества; штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров.
Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в статье 251 НК.Расходы организации. При расчете налога на прибыль вы можете уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.
Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).
К сожалению, налоговое законодательство не разъясняется, что понимается под термином «экономически оправданные затраты». Поэтому нужно иметь в виду, что в ситуациях, прямо не оговоренных в НК, придется доказывать тот факт, что затраты, понесенные вашей организацией, были экономически оправданны, то есть непосредственно связаны с производством и реализацией продукции или получением внереализационных доходов.
Все расходы организации делят на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.
Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:
сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;
материалов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации;
инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;
комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке;
топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями;
услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.
К расходам на оплату труда относят все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами (статья 255 НК). Исключение - выплаты, перечисленные в статье 270 НК. В частности, к расходам на оплату труда относят:
Так, в частности, к расходам на оплату труда относятся:
1) суммы заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки согласно принятым в фирме формам оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера: - премии за производственные результаты; - надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы, в том числе надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с федеральным законодательством;
4) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;
5) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;
6) стоимость бесплатно выдаваемых в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования и других предметов, остающихся в личном пользовании работников. Если по закону форма для данной деятельности не положена, но форменная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудников к конкретной фирме, то расходы на покупку или изготовление такой одежды также включают в состав затрат на оплату труда;
7) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством;
8) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей;
9) расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
10) другие виды выплат в пользу работников, производимые в соответствии с трудовым или коллективным договором.
Отдельно следует выделить расходы на страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение работников.
Расходы на обязательное страхование работников учитываются в полном размере. Расходы на добровольное страхование для целей налогообложения нормируются.
Расходы на добровольное страхование работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях:
- если заключен договор долгосрочного страхования жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплачивать деньги застрахованным работникам нельзя. За исключением страховых выплат а случаях смерти или причинения вреда здоровью;
- если заключен договор личного страхования работников на срок не менее года, который предусматривает оплату их медицинских расходов;
- если договор личного страхования предусматривает выплаты исключительно в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью работника.
Общий размер расходов фирмы на долгосрочное страхование жизни, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам личного страхования работников на срок более года, которые предусматривают оплату их медицинских расходов, не должны быть больше 6% от суммы расходов на оплату труда. А взносы по договорам личного страхования, заключенным на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности, не должны уменьшать доходы фирмы более чем на 15 000 руб. в год. При этом предельный размер нужно определять не по каждому работнику, а рассчитывать - как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных работников.
Суммы начисленной амортизации.Часть имущества фирмы - основные средства (например, здания, оборудование) и нематериальные активы (например, исключительное право фирмы на изобретение) - используется в течение длительного времени. Поэтому затраты на приобретение такого имущества стоимостью свыше 40 000 руб. относятся на расходы фирмы не сразу, а постепенно, по мере того как оно изнашивается.
Прочие расходы.
Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат. Это расходы: на ремонт основных средств; на освоение природных ресурсов; связанные с НИОКР; на страхование имущества.
Расходы на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств учитываются в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.
Расходы, связанные с НИОКР. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки - это затраты по созданию новой или усовершенствованию выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст. 262 НК РФ). Эти затраты должны включаться в состав прочих расходов равномерно в течение одного года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равными долями в течение одного года.
Расходы на страхование имущества. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают в состав прочих расходов (ст. 263 НК РФ). Фирмы могут учесть в качестве расходов любой вид добровольного имущественного страхования, если такое страхование необходимо им для ведения деятельности. Затраты по обязательным видам страхования в целях налогообложения учитывают в пределах страховых тарифов, взимаемых согласно российским законам и международным конвенциям. Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимают в фактических размерах. Расходы по добровольным видам страхования включают в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Другие виды прочих расходов. Примерный перечень прочих расходов приведен в ст. 264 Налогового кодекса. Так, в частности, к прочим расходам относят:
1) суммы начисленных налогов и сборов (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ);
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими фирмами работы (оказанные услуги);
4) портовые и аэродромные сборы;
5) расходы на оплату услуг по охране имущества и пожарной охране, а также на содержание собственной службы безопасности;
6) расходы на обеспечение техники безопасности и нормальных условий труда, а также на лечение профзаболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;
7) расходы по подбору работников (включая расходы на оплату услуг кадровых агентств);
8) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;
9) платежи за взятое в аренду или лизинг имущество;
10) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);
11) расходы на командировки. К ним относят расходы на проезд работника до места командировки и обратно, на наем жилья, на оформление паспортов и виз, суточные и т.д.;
12) расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
13) расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, а также услуг по ведению бухгалтерского учета;
14) плату нотариусам за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных государственными органами);
15) расходы на оплату услуг по управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению работников;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на представление отчетности в Госкомстат;
17) расходы на доставку до места работы и обратно сотрудников, работающих вахтовым методом;
18) представительские расходы. К ним относят расходы по приему и обслуживанию представителей других фирм, которые прибыли для участия в переговорах, а также участников совета директоров. Сюда включаются расходы на организацию официального приема (завтрак, обед и т.д.), транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров и т.д.
К представительским расходам не относят расходы на организацию отдыха, развлечений, лечения. Представительские расходы учитываются для целей налогообложения в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда.
19) расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров. Эти услуги должны оказывать российские и иностранные образовательные учреждения, которые имеют лицензию или, соответственно, статус. Обучение, подготовку и переподготовку должны проходить сотрудники фирмы, которая их оплачивает.
20) расходы на канцелярские товары;
21) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи (услуги факсимильной, спутниковой связи, а также за пользование Интернетом);
22) расходы на приобретение права на использование компьютерных программ, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 40 000 руб. и обновлений к ним;
23) расходы на рекламу. Большинство расходов на рекламу для целей налогообложения не нормируется. Так, не подлежат нормированию расходы:
- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки;
34) потери от брака.
Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК. В частности, к ним относят:
расходы на содержание переданного в аренду имущества (если организация сдает имущество в аренду не чаще чем один раз в год);
проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным бумагам (в пределах норм);
отрицательные курсовые разницы, которые возникают при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;
судебные расходы и арбитражные сборы;
признанные или присужденные судом штрафы, пени другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
расходы на оплату банковских услуг;
убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;
потери от простоев по внутренним и внешним причинам;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.
Организация не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (статья 270 НК):
расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);
инвестиционные расходы (например, затраты организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других организаций, вклады по договорам о совместной деятельности);
затраты, превышающие лимиты, установленные НК и другими нормативными документами для отдельных видов расходов, например: сверхлимитные представительские расходы; сверхлимитные расходы на рекламу; сверхлимитные проценты по заемным средствам; расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в статье 255 НК, и т.п.;
дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;
расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей).
Зависимость от объема производства (реализации): условно-постоянные, переменные.
Постоянные затраты в коротком периоде не  зависят от объема производства. Они существуют и при нулевом его объеме. Примерами таких затрат являются некоторые виды налогов, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, оплата труда управленческого персонала и т. д.
Переменные затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности, т. е. его увеличение вызывает соответствующее увеличение совокупных затрат. К переменным затратам относят материальные затраты, заработную плату основных производственных рабочих. Предполагается, что эти затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности в  пределах определенного объема производства.
Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, при оптимизации структуры выпускаемой продукции, маржинальном методе планирования финансовых показателей, в системе бюджетирования.
Зависимость от источника покрытия: включаемые в себестоимость продукции, за  счет прибыли,  остающиеся в распоряжении организации, за счет специальных фондов, покрываемые целевыми средствами.
Тема 4. Доходы организацийКлючевые слова:
доходы организации, методы признания доходов, выручка от продаж, методы планирования выручки от продаж.
4.1.Доходы от обычных видов деятельности. Прочие поступленияВ соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее - ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Прочие поступления:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы, прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Порядок определения доходов организации и  их классификация в целях налогообложения прибыли отражены в статье 248 НК, в соответствии, с чем доходы подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации); внереализационные доходы.
Состав доходов от реализации определяется в порядке, установленном статьёй 249 НК, внереализационных доходов  статьёй 250 НК.
4.2.Выручка от  продаж и порядок ее формирования и использованияВыручка от продаж продукции (работ, услуг) — денежные средства, поступившие на расчетный счет организации за отгруженную покупателю продукцию и иные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Реализацией продукции и поступлением выручки на расчетный счет завершается кругооборот средств организации. Своевременное поступление выручки — очень важный момент в хозяйственной деятельности организации.
Во-первых, выручка от продаж является основным регулярным источником для организации по удельному весу среди всех возможных поступлений средств.
Во-вторых, процесс кругооборота средств заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления кругооборота.
Выручка представляет собой основной источник формирования собственных финансовых ресурсов организации. Для составления бухгалтерской отчетности выручка от продаж продукции устанавливается только по отгрузке и по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
Для целей налогообложения выручка от  продаж определяется либо по мере ее оплаты (поступления средств за товары, работы, услуги на счета в банках или в кассу организации - кассовый метод), либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов - метод начисления.
Для целей налогообложения организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от  продажи продукции организации без учета налога на добавленную стоимость и  налога с продаж не превысит 1 млн. руб. за каждый квартал (пункт 1 статья 273 НК). Такой порядок учета выручки позволяет производить организациям своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник.
При методе начисления моментом реализации и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т. е. поступление денежных средств организации за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки.
Если доходы организации выражены в  иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода.
Выручка от продаж, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей предприятия), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее, прежде всего, необходимо возместить понесенные расходы, выплатить заработную плату и т.д.
Различают валовую выручку - брутто и валовую выручку- нетто. Первая определяется в фактических ценах реализации с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов, а валовая выручка - нетто определяется в тех же ценах, но без налога на добавленную стоимость и акцизов. Обычно под валовой выручкой имеют в виду валовую выручку-нетто, так как она лежит в основе определения производных показателей, прежде всего, прибыли.
Если поступление выручки на счет организации означает завершение кругооборота средств, то ее использование представляет собой начало нового кругооборота, а также стадию распределительного процесса. На этой стадии формируется доходная база бюджета государства различных уровней, тем самым, обеспечивая общегосударственные интересы, а также образуют собственные финансовые ресурсы организации.
Процесс распределения выручки осуществляется по следующим направлениям: выделяются косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.);     возмещаются налоги, отнесенные на себестоимость продукции;      возмещаются затраты на производство и реализацию продукции:     оборотные производственные фонды,      амортизационные отчисления,      ремонтный фонд и др. Оставшиеся после этого средства представляют валовой доход организации, из которого в первую очередь возмещаются средства, израсходованные на оплату труда. Оставшиеся после этого средства составляют чистых доход организации, направляемый на уплату налогов, относимых на финансовый результат деятельности, и  формирование прибыли. Образовавшаяся прибыль направляется на:     уплату налоговых платежей из прибыли;     на формирование фонда накопления;     на формирование фонда потребления;    на формирование резервных фондов;     нераспределенная прибыль.
Таким образом, выручка от реализации продукции является не только результатом успешного завершения процесса производства, но и служит основным критерием оценки всей деятельности организации, источником его развития и материального стимулирования членов трудового коллектива.
4.3.Факторы, влияющие на выручку от реализации продукции. Планирование выручкиВыручка от реализации продукции должна планироваться на стадии разработки финансового плана на год для чего необходимо знать факторы, от которых она зависит. Величина выручки во многом определяется отраслевыми факторами, но, вместе с тем, необходимо определять факторы, которые значимы для конкретной организации.
Выделяют факторы, зависящие и не зависящие от деятельности организации:
 факторы, зависящие от деятельности организации:
на стадии производства:     объем производства;     качество продукции;    ассортимент выпущенной продукции;     ритмичность выпуска.
на стадии реализации продукции:    ритмичность отгрузки;    своевременное оформление платежных и расчетных документов;     соблюдение договорных обязательств;  применяемая форма расчетов;   уровень цен.
 факторы, не зависящие от деятельности организации:     нарушение договорных обязательств поставщиками;     недостатки в работе транспорта;    несвоевременная оплата продукции покупателями;     уровень цен, сложившихся на рынке.В процессе финансово-хозяйственной деятельности финансовые службы планируют выручку от продаж на  предстоящий год, квартал и оперативно.
Выручка от продажи продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции исходя из  действующих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и  сбытовых скидок (по экспортируемой продукции — без экспортных тарифов). Выручка от выполненных работ и оказанных услуг зависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг.
Денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки от  продаж. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и  учитываются при определении общей прибыли. Денежная выручка по этим операциям может планироваться оперативно, например, при составлении платежного календаря.
Применяют два метода определения плановой выручки: прямого счета и расчетный метод.
Метод прямого расчета выручки заключается в том, что по каждому изделию в отдельности рассчитывается объем реализации в отпускных ценах и суммируются результаты.
Метод предполагает, что весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный пакет заказов, спрос на который гарантирован. Это наиболее достоверный метод планирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с  потребительским спросом, известен необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены соответствующие цены.
В производственных объединениях и в крупных организациях, выпускающих продукцию в большом ассортименте, для планирования выручки применяется расчетный метод, исходящий из общего выпуска товарной продукции в планируемом периоде в отпускных ценах и общей суммы входных и выходных остатков.
Величину выручки от продаж продукции (Впр) в плановых финансовых расчетах можно определить по формуле:
Впр =ТП + ΔО1- ΔО2 ,(4.1)
где:
ТП — товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде (в ценах реализации);
ΔО1 — остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода в продажных ценах;
ΔО2 — остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода в продажных ценах;
При планировании остатков нереализованной готовой продукции на складе следует исходить из их фактического наличия, а в случае отсутствия текущих данных — по состоянию на последнюю отчетную дату и ожидаемого выпуска товарной продукции с учетом ее реализации в  соответствии с имеющимися заказами на начало планируемого периода.
Планирование остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, производится на основе анализа структуры, графиков, способов платежа по заключенным договорам, а также сложившихся сроков документооборота для внутригородских и иногородних расчетов и расчетов в валюте при ведении внешнеэкономической деятельности.
Планирование остатков товаров отгруженных, но не оплаченных в срок, и товаров, находящихся на ответственном хранении у покупателя на начало планируемого периода, опирается на оперативные данные о  причинах неплатежей и принимаемых мерах по их сокращению.
На конец планируемого периода остатки нереализованной продукции состоят из остатков готовой продукции на складе и  товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил. Остатки готовой продукции на складе на  конец планируемого периода определяются исходя из необходимости их накопления для выполнения договорных обязательств, срок действия которых находится за  пределами планируемого периода, условий реализации и других причин.
Ожидаемые остатки готовой продукции на  начало планируемого периода (входные) и на конец планируемого периода (выходные) в отпускных ценах рассчитываются по каждой их группе с учетом предусмотренной нормы запасов в днях и однодневного выпуска товарной продукции в отпускных ценах в соответствующем периоде. При этом используются коэффициенты пересчета остатков нереализованной продукции из производственной себестоимости в отпускные цены.
Коэффициент пересчета исчисляется как соотношение товарной продукции в отпускных ценах и по производственной себестоимости за IV квартал отчетного года для входных остатков и за IV квартал планируемого года — для выходных.
4.4.Особенности формирования экспортной выручкиПонятие внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД) в нашей стране появилось в 1987 г. в связи с необходимостью изменения системы управления и началом осуществления внешнеэкономических реформ. Суть их сводилась к децентрализации внешней торговли и переходу от межправительственных внешнеэкономических связей (далее - ВЭС) к ВЭД на уровне организаций. В результате в процессе проведения внешнеэкономических реформ сложилось два понятия: внешнеэкономические связи и внешнеэкономическая деятельность, последнее из которых изменило существующее ранее значение и характер ВЭС.
Внешнеэкономическая деятельность представляет совокупность коммерческих функций экспорториентированных организаций с учетом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на рынке иностранного партнера.
ВЭД, в отличие от ВЭС, осуществляется на уровне производственных структур с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнера, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для экспортно-импортной сделки, в определении цены и стоимости контракта, объема и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности, как с внутренними, так и с зарубежными партнерами.
Исходным принципом ВЭД организаций служит коммерческий расчет на основе хозяйственной и финансовой самостоятельности и самоокупаемости с учетом собственных валютно-финансовых и материально-технических возможностей.
Участникам ВЭД открываются сразу два вида счета: транзитный и текущий, которые ведутся параллельно. Экспортная стратегия организации, как и формы его присутствия на внешнем рынке, реализуется через виды ВЭД.
Различают следующие виды ВЭД: внешнеторговая деятельность, производственная кооперация, международное инвестиционное сотрудничество, валютные и финансово-кредитные операции.
В российской практике ВЭД реализуется преимущественно через внешнеторговую деятельность.
Внешнеторговая деятельность – это предпринимательство в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией и результатами интеллектуальной деятельности. Внешнеторговые операции осуществляются на основе заключаемых сделок. Из общего числа разновидностей внешнеторговых сделок традиционными являются сделки купли-продажи. Они могут также присутствовать в качестве составного элемента и в международной производственной кооперации или научно-техническом сотрудничестве.
Под международной торговой сделкой понимается договор (соглашение) между двумя или несколькими сторонами (коммерческими организациями), находящимися в разных странах в котором, оговариваются условия поставки установленного количества товарных единиц и (или) оказания определенных услуг. Другими словами, сделка считается международной, если в юридическом адресе партнеров по сделке указаны разные государства.
В зависимости от предмета (объекта) сделки различают: сделки купли-продажи товаров; сделки купли-продажи услуг; сделки купли-продажи объектов интеллектуальной собственности; сделки купли-продажи объектов авторского права.
Характерным элементом сделки является связь с другими видами договоров – о морской, воздушной или железнодорожной перевозке, а также о транспортном страховании. Поэтому внешнеторговые сделки, как правило, сопровождаются передачей покупателю или агенту отгрузочных документов как необходимого элемента исполнения договора купли-продажи.
Таким образом, основное место в экспортной сделке занимает договор (контракт) купли-продажи, в то время как остальные договоры (перевозки, страхования, кредитования) могут иметь второстепенный, а часто и случайный характер.
Товары в материально-вещественной форме являются объектами товарообменных сделок, которые предполагают обмен различными товарами между сторонами сделки. Все виды товарообменных сделок объединяются понятием встречные сделки.
В международной практике существуют различные классификации встречных сделок:
На безвалютной основе:
Бартерные соглашения предусматривают обмен согласованного количества одного товара на другой. В таком соглашении либо устанавливаются количество взаимопоставляемых товаров, либо оговаривается сумма, на которую стороны обязуются поставить товары.
Прямые компенсационные соглашения так же, как и бартерные, предусматривают взаимную поставку товаров на равную стоимость без расчетов в валюте. Однако в отличие от бартерного соглашения они предполагают согласование между сторонами цен взаимопоставляемых товаров. В такой сделке обычно фигурируют не два товара, а значительное число предлагаемых к обмену товаров. Обычно стороны направляют друг другу два списка товаров: один – с перечнем товаров, указанием их количества и цен, которые одна сторона хотела бы получить; другой – с перечнем предлагаемых в компенсацию товаров.
Компенсационные сделки на коммерческой основе (торговые компенсационные)
Компенсационные сделки на коммерческой основе (торговые компенсационные) представляют по сути тот же бартер, только с оценкой стоимости. Это сделки, в которых поставка и соответствующая встречная поставка товаров осуществляются в течение установленного срока (периода) на основе либо одного контракта купли-продажи, либо контракта купли-продажи и прилагаемых к нему соглашений о встречных или авансовых закупках.
Такие сделки имеют согласованный механизм финансовых расчетов, предполагающий наличие товарных и финансовых потоков в каждом направлении. При этом финансовые расчеты между участниками сделок могут осуществляться как путем перевода иностранной валюты, так и путем урегулирования взаимных клиринговых претензий.
Компенсационные сделки на коммерческой основе подразделяются на 3 вида: краткосрочные компенсационные сделки; встречные закупки; авансовые закупки. Каждый конкретный вид сделки основан на конкретной договорной форме.
Краткосрочные компенсационные сделки делятся на сделки: с частичной компенсацией; полной компенсацией; трехсторонние компенсационные.
Сделка с частичной компенсацией предполагает, что определенная и согласованная доля экспорта должна компенсироваться закупкой товаров в стране импорта, а остаток оплачиваться наличными средствами.
Сделка с полной компенсацией предполагает согласование компенсационной закупки, равной или превышающей по стоимости поставки импортера.
Трехсторонняя компенсационная сделка предполагает участие в ней посредника и третьей стороны. Встречная поставка осуществляется в третью страну, а экспортеру платит получатель товара (как правило, в конвертируемой валюте). Платежные операции по такой сделке обычно осуществляются переводом платежей с использованием посредника.
Под сделками на основе соглашений о встречных закупках понимаются коммерческие сделки, которые, как правило, заключаются в виде нескольких связанных контрактов. В соответствии с ними экспортер соглашается в рамках своих договорных обязательств, приобретать товары и услуги у импортера в пределах согласованной доли своих поставок.
Основной чертой сделки встречной закупки, которая отличает ее от сделки краткосрочной компенсации, является то, что такая сделка всегда основана на двух или нескольких контрактах, в которых содержится обязательство каждого партнера уплатить наличными за полученные поставки.
Досрочные  авансовые  закупки.  Экспортер обязуется приобрести товары у фирмы-импортера в обмен на ее обязательство закупить впоследствии эквивалентный объем товаров экспортера. В соответствии с существующей практикой экспортер, который согласен закупить товары у импортера, подписывает с ним контракт о закупке, который содержит положение, предусматривающее, что экспортный контракт будет подписан позднее, или о том, что сделка будет рассматриваться в качестве «компенсационного кредита» в отношении будущего соглашения.
Компенсационные сделки на основе соглашений о производственном сотрудничестве (промышленные компенсационные) предполагают, что поставки промышленного оборудования будут оплачиваться встречными поставками товаров, производимых с помощью закупленного оборудования.
4.5. Как составить внешнеэкономический контрактВнешнеэкономический контракт составляют по тем же правилам, что и договоры между российскими фирмами. Однако у внешнеэкономических договоров есть и свои особенности. Их мы и рассмотрим в первую очередь.
Необходимо помнить что все предусмотреть в контракте невозможно, поэтому старайтесь не перегружать его излишней информацией. Иначе вы потратите больше времени на подписание контракта, чем на проведение самой сделки.
Любой договор, имея обязательные условия и реквизиты, является тем не менее индивидуальным. Следовательно, универсальной формы внешнеэкономического контракта, способной полностью обезопасить вас и вашу сделку, не существует.
Поэтому рекомендуем вам в каждой конкретной ситуации не использовать готовый либо типовой контракт, а составлять его применительно к условиям конкретной сделки.
При согласовании с иностранным партнером условий договора важно знать правила, определяющие порядок и особенности его заключения.
В первую очередь необходимо определить:
- предмет внешнеторговой сделки;
- кто и где будет платить налоги по сделке (или кто за кого будет их удерживать);
- будет ли возникать двойное налогообложение у фирмы, получающей доход, и устранимо ли оно.
Если ваша внешнеэкономическая деятельность будет связана с операциями по купле-продаже товаров, то при подготовке к заключению внешнеэкономического контракта рекомендуем вам ознакомиться с Конвенцией ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 года).
Наиболее часто в международной практике используют договор купли-продажи товаров. Рассмотрим вариант контракта, состоящий из следующих разделов:
- преамбула;
- предмет контракта;
- срок поставки товара;
- цена и общая стоимость товара;
- условия платежа;
- количество и качество товара;
- упаковка и маркировка;
- сдача-приемка товара по количеству и качеству;
- ответственность за нарушения условий контракта, санкции;
- основания освобождения от ответственности (форс-мажор);
- страхование;
- арбитраж;
- прочие условия;
- реквизиты сторон.
Преамбула
Когда вы оформляете договор, то можете присвоить ему любой номер. Однако имейте в виду: номер контракту присваивает та сторона, которая передает на подпись его согласованный текст. Таковы обычаи делового оборота.
Если контракт составлен на двух языках, написание даты в иностранной части контракта будет отличаться от русскоязычной. Будьте особенно внимательны, если месяц указывается цифрами, а не прописью. За рубежом, когда указывают дату, сначала пишут месяц, а затем уже число и год.
Во-первых, наименование фирмы и ее организационно-правовая форма должны быть написаны полностью, как в свидетельстве о государственной регистрации.
Никаких сокращений, например "Систех" вместо "Системные технологии", быть не должно, иначе могут возникнуть проблемы при таможенном оформлении товаров и при оплате контракта. Допустимы лишь общеупотребительные сокращения (например, ООО, ЗАО, GmbH, Ltd.).
Во-вторых, обязательно указывайте наименование страны, где зарегистрирована фирма, с которой заключается договор. Таковы обычаи международной торговли.
Однако обратите внимание: во многих странах такого понятия, как регистрация фирмы, нет. В этом случае смотрите на то:
- где организация осуществляет свою основную деятельность;
- где она платит налоги.
Обратите внимание: в соответствии со статьей 1 Конституции РФ официальными наименованиями нашего государства являются "Российская Федерация" и "Россия". Сокращение "РФ" не является официальным, и применение его в тексте внешнеэкономического контракта нежелательно. Предпочтительно также, чтобы и наименование иностранного государства было написано полностью.
В-третьих, обязательно укажите документ, который наделяет человека, подписавшего контракт, соответствующими полномочиями.
Если у вас возникли сомнения, может ли представитель иностранного партнера подписать контракт, попросите представить вам уставные документы фирмы. Если и этого будет недостаточно - изучите документы собраний учредителей или акционеров.
Предмет контракта
В этом разделе вы должны описать предмет контракта (указать наименование товара, его характеристики, ассортимент). Старайтесь описывать наименование товара как можно более подробно, это облегчит процедуру таможенного оформления.
Пример: Неправильно – «оборудование».
Правильно – «станки с числовым программным управлением для обработки металлических деталей методом полировки, модель 123/26SDE, производства AG Licht, Германия».
Если описание товара занимает много места или контракт заключен на несколько поставок, то удобнее всю информацию о продукции вынести в приложение (спецификацию).
В договоре необходимо указать, что такое приложение является неотъемлемой частью контракта.
Срок поставки товара
В общем случае срок поставки товара определяется календарной датой либо истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, днями или часами (ст. 190 ГК РФ).
Обычно срок поставки товара связан с переходом права собственности на товар. В этом случае географические пункты передачи товаров определяются базисными условиями поставки «Инкотермс».
Если же вы установите собственные правила перехода права собственности, обязательно укажите в контракте, что будет являться местом передачи товаров.
Обратите особое внимание на то, каким образом вы будете извещать друг друга об отгрузке товара. Это позволит вам избежать ситуации, когда вы узнаете о поступлении товара лишь после того, как он уже прибыл на таможню.
А как быть, если срок поставки товаров не установлен? В этом случае поставка осуществляется в «разумный срок». Если продавец не выполнил контракт в разумный срок, то он должен в течение семи дней после требования покупателя поставить продукцию (обычаи международной торговли). Однако в ряде государств (в частности, в Германии и Швейцарии) предусмотрено иное правило. Если в контракте отсутствуют условия о сроках поставки, то:
- продавец может произвести ее немедленно;
- покупатель вправе потребовать немедленной поставки заказанного им товара.
"Немедленно" означает, что товар должен быть поставлен в срок, необходимый для выполнения таможенных формальностей и транспортировки. На практике это обычно означает, что продавец поставляет товар в любой день в срок, не превышающий двух недель (обычаи международной торговли).
Цена и общая стоимость товара
Цены в договоре вы можете указать в валюте любой страны. При этом наименование и код валюты, в которой оценен товар, приводятся в соответствии с классификатором валют. Он утвержден постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. N 405-ст.
Однако на некоторые виды товаров принято устанавливать цены в определенных валютах (обычаи международной торговли).
Пример: Так, в контрактах на каучук, цветные металлы принято указывать цены в английских фунтах стерлингов; в контрактах на нефтепродукты, пушнину - в долларах США.
Не стоит забывать, что во многих европейских странах хождение национальных валют прекращено. Если предстоит заключать контракт с компанией одной из стран Европы, то валютой договора скорее всего будет евро. Чтобы застраховать себя от резкого изменения курсов валют, внесите в текст договора валютную оговорку.
Валютная оговорка в контракте может выглядеть так:
Если на дату платежа курс доллара по отношению к евро изменится на Лондонской бирже более чем на 5 (пять) процентов по сравнению с курсом на дату перехода права собственности на товар, то сумма платежа изменится соответственно.
Условия платежа
В этом разделе обычно указывают:
- валюту платежа;
- условия и срок платежа;
- способ и форму расчетов между фирмами;
- на какой стадии движения товара производится его оплата и будет ли она совершаться единовременно или несколькими взносами;
- перечень документов, необходимых для перечисления денег.
Срок платежа лучше указывать, опираясь на определенную дату. Этот пункт может выглядеть так:
Оплата товара в размере 100% будет произведена в течение пяти банковских дней с даты поставки товара.
Количество и качество товара
Количество товара в контракте можно выразить мерами веса, объема, длины, площади и в штуках. Выбор той или иной единицы измерения зависит от характера самого товара и от сложившейся практики международной торговли.
На практике вы можете столкнуться с ситуациями, когда одни и те же по наименованию единицы измерения в разных странах содержат совершенно разные количества.
В тех случаях, когда сторонами контракта выступают фирмы стран, придерживающихся разных систем мер, рекомендуем во избежание недоразумений указывать количество в обеих системах.
Пример: Бушель американский составляет 35,2 литра, в то время как бушель британский - 36,35 литра. Величина барреля в разных странах колеблется в пределах 140,6-190,9 литра, при этом баррель для сырой нефти английский соответствует 158,988 литра, а баррель для сырой нефти американский - 138,97 литра.
- вес легальный нетто - вес товара без всякой упаковки;
Упаковка и маркировка
Нормы по упаковке товаров четко определены в различных международных документах.
Вы должны указывать маркировку на русском и иностранном языках на двух сторонах грузового места. Если указать на упаковке маркировку сложно, вы можете прикрепить к товару бирку с маркировкой.
Этот пункт контракта может выглядеть так:
Маркировка должна включать: номер контракта, наименование пункта назначения, адрес получателя товара, наименование и адрес продавца с указанием страны отправления товара, номер места, вес брутто, вес нетто и другие реквизиты.
Пункт об упаковке товара лучше обсудить с партнером заранее. Дело в том, что вы можете руководствоваться различными соображениями, когда выбираете вид упаковки.
Так, например, партнер считает, что товар должен сохраниться в пути от Вены до Москвы. Вы же знаете, что после этого товар будет отправлен в Новосибирск. Поэтому имеет смысл оговорить дополнительные требования к упаковке.
Наиболее коротко этот пункт контракта может выглядеть так:
Товар должен быть упакован в деревянные ящики, масса нетто 75 кг. Упаковка должна выдержать морскую, железнодорожную и автомобильную перевозки. Стоимость упаковки включена в стоимость товара.
Сдача-приемка товара по количеству и качеству
Сдача-приемка товара - это завершающий этап поставки товара. Момент сдачи-приемки товара по количеству и качеству определяется базисными условиями поставки (переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю).
Также вы можете оговорить в контракте иные условия о сдаче-приемке товара. Этот раздел контракта может выглядеть так:
Приемка товара по количеству будет производиться представителем Покупателя в присутствии представителя перевозчика в течение двух дней с момента прибытия товара на склад Покупателя по адресу: Россия, г. Москва, ул. Академическая, д. 30.
Продавец обязан в течение двух недель возместить недостачу товара и заменить недоброкачественный товар на качественный.
Ответственность за нарушение условий контракта, санкции
Вы можете предусмотреть ответственность за нарушение условий контракта двумя способами: уплата штрафов (неустоек, пеней); возмещение убытков.
Уплата штрафов
Законы большинства стран разрешают включить в договор условия о штрафе.
В то же время законодательство некоторых стран, в частности США и Великобритании, не признает штрафов, выплачиваемых вне зависимости от причиненных убытков.
Взыскать штраф можно только в случае, если суд признает, что это условие носит характер заранее оцененных убытков, размер которых можно было бы реально предвидеть в момент заключения договора. Поэтому, если контракт подчиняется материальному праву этих стран, организация будет обязана возместить только убытки.
Если в тексте контракта не указано, законами какой страны регулируются отношения между продавцом и покупателем, применяют законы той страны, с которой договор наиболее тесно связан (ст. 1211 ГК РФ). Такой страной считается страна, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение договора (поставляет товар).Возмещение убытков
Оценки убытков в англо-американском (например, США, Великобритания) и в континентальном (например, Россия, Германия, Франция, Испания) праве различаются.
Когда вы заключаете внешнеэкономический контракт, нужно особо оговорить, что вы понимаете под убытками.
Вы можете предусмотреть ответственность за нарушение любого из условий контракта.
Основания освобождения от ответственности (форс-мажор)
В этом разделе указываются условия, которые разрешают переносить срок исполнения контракта или вообще освобождают стороны от полного или частичного исполнения контракта.
Желательно максимально подробно и четко определить в контракте, что именно вы считаете действием непреодолимой силы и форс-мажором.
Это может выглядеть так:
Непреодолимой силой признаются следующие события: пожар, эпидемия, авария на транспорте, война и военные действия, блокада, издание государственными органами актов, препятствующих исполнению настоящего контракта; землетрясение, наводнение и другие стихийные бедствия.
Страхование
Если вы хотите обезопасить себя от рисков утраты и порчи товаров, вы можете застраховать груз.
Арбитраж
В этом разделе контракта устанавливается порядок разрешения споров, которые могут возникнуть между сторонами. Укажите, нормы права какой страны вы будете использовать. Также лучше указать суд, где будет рассматриваться спор. Это может выглядеть так:
Любой спор, возникший из настоящего контракта, подлежит разрешению в Арбитражном суде г. Москвы (Россия) в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Если же вы не хотите привязывать разрешение спора к конкретному суду, то можете записать в контракте так:
Любой спор, возникший из настоящего контракта, подлежит разрешению в суде по месту нахождения ответчика.
Прочие условия
В этом разделе вы должны определить, на каком языке (языках) будет вестись переписка между сторонами и на каком языке (языках) будет составлен текст контракта. Если условие о языке вы не оговорили, то по обычаям международной торговли языком переписки становится тот язык, на котором сделано предложение заключить сделку.
Обычно внешнеторговый контракт составляют на двух языках: на языке продавца и на языке покупателя. При этом в нем оговаривают, что оба текста имеют одинаковую юридическую силу.Реквизиты сторон
В этом заключительном разделе вам необходимо максимально точно указать:
- юридический (по которому организация зарегистрирована) и фактический адреса;
- банковские реквизиты;
- лицо, подписавшее контракт, и его должность.
Если контракт подписывает не генеральный директор, а иное лицо (например, по доверенности), его должность должна быть указана так, как есть на самом деле. Никакие "и. о.", косые черточки перед должностью недопустимы. В противном случае такой контракт может быть признан недействительным. Также необходимо проверить, чтобы иностранная компания полностью представила все свои координаты. Так как, например, отсутствие платежных реквизитов может затруднить перечисление денег.Расторжение внешнеэкономического контракта
Как правило, расторжение контракта возможно по взаимному соглашению сторон. Однако контракт может быть расторгнут и в одностороннем порядке, но по решению суда.
Суд может принять такое решение, когда одна из фирм нарушила существенные условия контракта (ст. 450 ГК РФ). К таким нарушениям можно отнести, например, несоблюдение сроков выполнения договора, качества поставленного товара.
Вы можете предусмотреть в контракте любые ситуации, при которых контракт может быть расторгнут в одностороннем порядке. Например, можно установить, что если форс-мажорные обстоятельства длятся свыше двух месяцев, то любая из сторон имеет право расторгнуть договор в одностороннем порядке. Соглашение о расторжении контракта вы должны оформить письменно. Если вы не выполните это условие, то контракт не будет считаться расторгнутым (ст. 12, 96 Венской конвенции 1980 года, ст. 162, 452 ГК РФ).
4.6. Особенности расчетов в валютеКогда фирмы ведут предпринимательскую деятельность, они зачастую сталкиваются с необходимостью рассчитываться с коммерческими партнерами иностранной валютой. Однако такие операции не всегда разрешены.
Основной документ, который регулирует валютные отношения в России, - Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". В нем говорится о том, какие фирмы и в каких ситуациях могут рассчитываться в иностранной валюте.
Закон делит всех участников валютных отношений на резидентов и нерезидентов.
Резидентами являются:
- Российская Федерация и ее субъекты, муниципальные образования;
- граждане России, кроме постоянно проживающих в иностранных государствах;
- иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие в России на основании вида на жительство;
- российские фирмы;
- дипломатические и другие официальные представительства России за границей.
Статус резидента нужно подтвердить документами. Так, основной документ человека, который подтверждает российское гражданство, - паспорт. Но, в зависимости от ситуации, гражданство могут подтверждать и другие документы (свидетельство о рождении, удостоверение личности офицера и т.д.).
Обратите внимание: если гражданин России временно выехал за границу, он все равно считается резидентом.
Для иностранцев документом, который подтверждает постоянное проживание в России, является вид на жительство. Его выдают территориальные органы Федеральной миграционной службы.
А подтверждением того, что фирма создана и зарегистрирована в России, является свидетельство о ее госрегистрации.
Нерезидентами считают:
- людей, которые не являются резидентами по валютному законодательству;
- иностранные фирмы, которые зарегистрированы и находятся за пределами России, а также их филиалы и представительства, находящиеся в России;
- иностранные дипломатические и другие официальные представительства в России, а также международные или межправительственные организации.
Чтобы подтвердить свой статус нерезидента, иностранная фирма может представить выписку из торгового реестра страны, где она зарегистрирована. Такая выписка должна быть обязательно заверена апостилем.
Апостиль - специальный штамп, проставляемый либо консульством, либо "специально уполномоченным органом". Например, в России это нотариальные конторы, в Германии - земельные суды.
4.6.1.Расчеты между российскими фирмами (резидентами)Расчеты между фирмами-резидентами в рублях можно проводить без ограничений. А вот валютные операции между российскими организациями запрещены (п. 1 ст. 9 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле").
Это значит, что российские фирмы не имеют права:
- перечислять друг другу иностранную валюту;
- покупать и продавать друг другу внешние ценные бумаги (то есть ценные бумаги, стоимость которых выражена в валюте, а также рублевые ценные бумаги, выпущенные за пределами России);
- перечислять иностранную валюту со счета в России на счета за рубежом и обратно.
Однако из этого правила есть исключения. Так, российским фирмам разрешается проводить:
- валютные операции между фирмой и банками (получение валютных кредитов в российских банках, внесение валюты на текущий счет и снятие валюты со счета, покупка векселей у банков, уплата банку комиссионного вознаграждения в валюте);
- расчеты в валюте при оказании услуг или продаже товаров пассажирам международных рейсов, а также продаже товаров в магазинах беспошлинной торговли;
- расчеты в валюте между российскими фирмами, если одна из них - импортер или экспортер, а другая - посредник по импортному или экспортному контракту (в этом случае, например, импортер может оплачивать свой импортный контракт через посредника, перечислив ему валюту);
- платежи в валюте российским транспортным компаниям за перевозку экспортных и импортных грузов;
- оплату страхования перевозки импортируемых и экспортируемых товаров в валюте;
- покупку и продажу российских государственных ценных бумаг, стоимость которых выражена в валюте (при условии, что права собственности на такие ценные бумаги регистрируют в депозитарии);
- покупку и продажу валютных ценных бумаг, если расчеты проходят в рублях.
Кроме того, значительной свободой пользуются российские банки (например, банки вправе проводить валютные расчеты друг с другом и получать валюту в виде вкладов).
Российские фирмы имеют право покупать и продавать иностранную валюту. Совершать такие операции разрешено только через банки, у которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций. Покупка и продажа валюты, минуя банки, запрещены.
Российские фирмы могут иметь счета и вклады в иностранной валюте. Открыть валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом.
4.6.2.Расчеты между российскими фирмами (резидентами) и иностранными фирмами (нерезидентами)Расчеты между российскими и иностранными фирмами можно проводить как в иностранной валюте, так и в рублях. На практике бухгалтер российской фирмы чаще всего сталкивается с фирмами-нерезидентами, осуществляя экспортно-импортные операции.
Платежи по таким операциям в иностранной валюте происходят без ограничений. Однако в валютном законодательстве есть требование о "репатриации валюты" (ст. 19 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле").
Это означает, что, если вы перечисляете валюту иностранной фирме, вы должны получить от нее товары, работы или услуги на перечисленную сумму либо при их неполучении вернуть деньги. Если ваша фирма экспортирует товары, работы или услуги, то вы обязаны обеспечить их полную оплату. За тем, как российские фирмы соблюдают эти правила, следят агенты валютного контроля (например, банки, таможня, налоговая инспекция).
Проводя валютные операции, фирмы обязаны представить в свой банк документы, которые подтверждают обоснованность этих операций. Прежде всего это внешнеэкономический контракт.
Кроме того, подтверждающими документами, например, могут быть: допсоглашения к контракту; документы, которые подтверждают факт передачи товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности); претензии и рекламации; решения судебных органов; счета на оплату (инвойсы).
Если фирма переводит валюту за рубеж, эти документы она должна представить до перечисления денег. Вместе с ними вы должны подать в банк справку о валютных операциях. Она обосновывает валютный платеж.
Когда фирма получает на свой счет валюту, то документы необходимо представить в течение пятнадцати рабочих дней со дня зачисления иностранной валюты на счет. В этом случае вместе с документами нужно подать и справку о валютных операциях.
Банк сверяет информацию, указанную фирмой в справке о валютных операциях, со сведениями, которые содержатся в документах, являющихся основанием для проведения валютных операций. Кроме того, банк проверяет, правильно ли оформлена справка.
Все проверки должны быть проведены в течение одного дня. Не позднее рабочего дня, следующего за днем представления справки фирмой, банк принимает ее или в принятии отказывает.
Принятую справку о валютных операциях подписывает уполномоченный сотрудник банка. Заверяют справку печатью банка. Договором банковского счета между банком и фирмой может быть предусмотрено, что банк самостоятельно заполняет справку о валютных операциях. В этом случае представлять справку фирме не нужно.
4.6.3.Расчеты с физическими лицамиРоссийская фирма может перечислять валюту иностранным, а иногда и российским физлицам.
Это бывает, если фирма:
выплачивает дивиденды учредителям (участникам, акционерам) и авторские вознаграждения по лицензионным договорам иностранцам;
выплачивает заработную плату работникам своего иностранного представительства;
оплачивает расходы, связанные с командированием работников фирмы за рубеж.
Обратите внимание: российская фирма согласно нормам валютного законодательства вправе выплачивать заработную плату нерезидентам только в рублях и только в безналичной форме на счета, открытые им в российских банках, в том числе с использованием пластиковых карт.
Рассчитаться с физлицом можно наличными или безналичными деньгами. Если вы выплачиваете деньги наличными, то выдачу денег необходимо провести по кассе. Вы также можете выплатить физическому лицу причитающуюся сумму в валюте в безналичной форме. Для этого необходимо, чтобы у него был открыт валютный счет в банке.
Если такой счет имеется, то вы можете оформить платежное поручение по реквизитам этого счета. Конечно, это возможно, если на валютном счете вашей фирмы имеется валюта. В противном случае вам придется сначала поручить банку купить валюту, а потом перечислить ее физическому лицу.
Валютное законодательство определяет резидентство исходя из принципа постоянного проживания человека. Налоговое резидентство зависит только от того, в течение какого срока человек пребывает на территории России. Для налогового резидента этот срок - не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Если меньше, то человек остается в статусе нерезидента. Для нерезидента действует ставка НДФЛ 30% и отсутствует право на стандартные и профессиональные налоговые вычеты.
Доходы высококвалифицированных иностранных специалистов, а также мигрантов, нанятых физическими лицами для личных и домашних нужд, облагают по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
4.7.Поступление иностранной валютыПокупка иностранной валюты
Купить иностранную валюту фирма может только через банк (ст. 11 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").
В частности, фирмы приобретают валюту:
для оплаты импортного контракта;
на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).
Чтобы купить валюту, вы должны перечислить банку определенную сумму в рублях.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумму комиссионного вознаграждения включают в состав прочих расходов. Для целей налогового учета сумму комиссионного вознаграждения включают в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег.
Кредит (заем) в валюте
Получить валютный кредит (заем) вы можете от российского банка, иностранного банка или иностранной компании, оформив договор займа (кредитный договор).
Кредитором в этом случае будет банк или иностранная компания. По договору займа кредитор предоставляет валютный кредит (заем) в определенном размере и на определенных условиях. Фирма-заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Возврат кредита осуществляют обычно в иностранной валюте. Для этого вы можете купить валюту в банке. Также для возврата кредита вы можете использовать часть экспортной выручки.
При получении кредита фирма несет определенные расходы. К расходам по кредиту (займу) относят: проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам); дополнительные расходы.
Сроки начисления процентов указывают в договоре займа (кредитном договоре) или рассчитывают исходя из требований Гражданского кодекса России. Обычно проценты начисляют ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В налоговом учете проценты по кредитам (включая суммовые разницы) уменьшают налогооблагаемую прибыль. Их учитывают в составе внереализационных расходов. (п. 1 ст. 269 НК РФ).
К дополнительным расходам относят связанные с получением кредита (займа) расходы по оплате: информационных и консультационных услуг; экспертизы кредитного договора.
Поступление валютной выручки на транзитный счет в российском банке
Полученную по экспортному контракту валюту зачисляют на транзитный валютный счет. Транзитный валютный счет не подлежит регистрации в налоговой инспекции Данные о том, что валютная выручка поступила, содержатся в выписке банка с транзитного валютного счета.
4.8.Валютная кассаДля работы с наличной иностранной валютой организация должна иметь валютную кассу и соблюдать требования, установленные Положением Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П. Ответственность за сохранность валюты, которая находится в кассе, несет кассир. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.
Обратите внимание: получать наличную иностранную валюту вы можете только для оплаты командировочных расходов работников.
Движение наличной валюты необходимо отражать в кассовой книге и журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Обратите внимание: даже если вы рассчитываетесь и наличными рублями, и валютой, вести нужно только одну кассовую книгу.
Количество листов книги заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации (ст. 2.5 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П).
В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, возьмите курс Центрального банка РФ на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).
Если курс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).
Если курс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы.
Помимо этого независимо от выбранного варианта курсовую разницу нужно пересчитывать в день поступления либо в день расходования денег, находящихся в кассе фирмы.
4.9.Валютный счетЧтобы провести платежи в иностранной валюте, необходимо открыть в банке валютный счет. Сделать это вы можете как на территории России, так и за рубежом.
Компании могут открыть счет за рубежом. Об этом нужно проинформировать налоговую инспекцию в течение одного месяца по форме, установленной приказом ФНС России от 21 сентября 2010 года N ММВ-7-6/[email protected]
Для открытия валютного счета, клиент предоставляет в банк такие же документы, как и для открытия счетов в рублях, однако при открытии валютного счета коммерческие банки учитывают наличие у клиента квалифицированного финансового аппарата, подготовленного для совершения валютных операций, легальность происхождения валюты, наличие экспортных и импортных лицензий, кроме того, требуется заключение аудитора о состоянии бухгалтерского учета.
Чтобы открыть валютный счет, нужно представить в банк следующие документы (инструкция ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. N 28-И): заявление об открытии валютного счета; - нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; карточку с образцами подписей и оттиском печати; справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции; решение о назначении или другой документ, подтверждающий полномочия руководителя фирмы; приказы о назначении на должность директора, главного бухгалтера и иных лиц, обладающих правом первой и второй подписи, или другие документы, которые подтверждают их право подписывать денежные документы.
Банк может потребовать и некоторые другие документы. Полный перечень документов, необходимых для открытия валютного счета, можно уточнить в банке.
Типового бланка заявления на открытие валютного счета не предусмотрено. Бланк заявления можно получить непосредственно в банке. Заявление составляют в одном экземпляре и представляют в банк вместе с другими документами, необходимыми для открытия счета.
За услуги банка по обслуживанию счета вы должны платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание.
Для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.
При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.
На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:
денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;
денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.
С транзитного валютного счета денежные средства списываются:
для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;
для оплаты расходов и иных платежей,
для зачисления на текущий валютный счет резидента, следующих поступлений иностранной валюты: поступлений иностранной валюты, не подлежащих обязательной продаже; части валютной выручки, превышающей установленный размер обязательной продажи; валютной выручки, в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета резидента расходов и иных платежей. .
Продажа иностранной валюты
Всю сумму валютной выручки, полученную вами, банк зачислит на транзитный валютный счет и направит вам соответствующее уведомление. Фирма может продать поступившую валюту в добровольном порядке. При этом сделать это она может в любые удобные сроки.
Типового бланка распоряжения на добровольную продажу валюты нет. Поэтому форму этого бланка каждый банк разрабатывает самостоятельно. Распоряжение на добровольную продажу фирма подает в банк каждый раз, когда желает продать валюту.
Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на ваш расчетный счет. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты отражают в конце месяца.
Обязательная продажа части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации Обязательная продажа части валютной выручки резидентов (физических лиц - индивидуальных предпринимателей и юридических лиц) осуществляется в размере 0 процентов суммы валютной выручки, если иной размер не установлен Центральным банком Российской Федерации.
Обязательная продажа части валютной выручки осуществляется на основании распоряжения резидента (физического лица - индивидуального предпринимателя и юридического лица) не позднее чем через семь рабочих дней со дня ее поступления на банковский счет резидента в уполномоченном банке.
Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов (физических лиц - индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, за исключением:
1) сумм в иностранной валюте, получаемых Правительством Российской Федерации, уполномоченными им федеральными органами исполнительной власти, Центральным банком Российской Федерации от операций и сделок, осуществляемых ими (или от их имени и (или) за их счет) в пределах их компетенции;
2) сумм в иностранной валюте, получаемых уполномоченными банками от осуществляемых ими банковских операций и иных сделок;
3) валютной выручки резидентов в пределах суммы, необходимой для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами;
4) сумм в иностранной валюте, поступающих по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг (прав на внешние эмиссионные ценные бумаги).
5) суммы, выплаченных не на основании договоров о передаче товаров, результатов интеллектуальной деятельности, выполнении работ и оказании услуг. К таким суммам относятся взносы в уставный капитал; доходы (дивиденды), полученные от участия в уставном капитале; привлеченные резидентами займы; суммы, поступающие в погашение предоставленных нерезидентам кредитов и займов, включая начисленные проценты; поступления в виде пожертвований на благотворительные цели.
Перечень иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, определяется Центральным банком Российской Федерации.
Для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и иные платежи, связанные с исполнением соответствующих сделок, расчеты по которым осуществляются в соответствии с настоящим Федеральным законом в иностранной валюте:
1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;
3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;
4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком Российской Федерации.
Обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, через уполномоченные банки Центральному банку Российской Федерации.
Обязательная продажа части валютной выручки резидентов может осуществляться в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, непосредственно уполномоченным банкам и (или) на валютных биржах через уполномоченные банки или непосредственно Центральному банку Российской Федерации.
Обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется по курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации, складывающемуся на внутреннем валютном рынке Российской Федерации на день продажи.
Льготы по обязательной продаже части валютной выручки резидентов, а также освобождение резидентов от обязательной продажи части валютной выручки устанавливаются актами валютного законодательства Российской Федерации.
Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему соответствующее уведомление, в котором указывается последняя дата представления резидентом уполномоченному банку документов, необходимых для обязательной продажи части валютной выручки. К уведомлению прилагается выписка по транзитному валютному счету.
В течение 7 дней с момента зачисления валюты на транзитный счет резидент дает уполномоченному банку распоряжение, в котором содержатся инструкции:
- об осуществлении обязательной продажи части валютной выручки и перечислении суммы в валюте РФ, полученной от обязательной продажи, на свой расчетный счет. (Резидент вправе поручить уполномоченному банку продать иностранную валюту в сумме, превышающей 10%);
- о перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи (включая поступления в иностранной валюте, не являющиеся объектом обязательной продажи), на свой текущий валютный счет или специальный банковский счет в иностранной валюте,
Одновременно с распоряжением резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций. , если по каким-либо причинам резидент не может или не желает составлять данные документы самостоятельно, можно рекомендовать заключить дополнительное соглашение к договору банковского счета, которым обязанность по составлению документов будет возложена на банк.
После получения от резидента справки и распоряжения банк проверяет правильность расчета суммы валютной выручки, подлежащей обязательной продаже в соответствии с распоряжением. Не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от резидента распоряжения и справки, банк депонирует указанную в распоряжении сумму иностранной валюты, подлежащую обязательной продаже, с транзитного валютного счета резидента на отдельный лицевой счет "Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке РФ". В течение 2 рабочих дней, следующих за днем зачисления на указанный отдельный лицевой счет иностранной валюты, банк обязан продать иностранную валюту (приобрести ее у резидента). Вырученная от продажи сумма в рублях зачисляется на рублевый счет резидента, указанный в распоряжении.
Одновременно с депонированием иностранной валюты уполномоченный банк в соответствии с распоряжением резидента списывает с транзитного валютного счета резидента оставшуюся часть иностранной валюты и перечисляет ее на текущий валютный счет .
Кроме того, резидент вправе дать уполномоченному банку распоряжение о продаже валютной выручки по частям при условии соблюдения сроков и порядка осуществления обязательной продажи, установленного Инструкцией N 111-И.
4.10 Валютный контроль в Российской Федерации Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.
Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации.
Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля.
Контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями, а также валютными биржами осуществляет Центральный банк Российской Федерации.
Контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами, осуществляют в пределах своей компетенции федеральные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля, и агенты валютного контроля.
Центральный банк Российской Федерации осуществляет взаимодействие с другими органами валютного контроля и обеспечивает взаимодействие с ними, а также с таможенными органами уполномоченных банков как агентов валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают таможенным органам для выполнения ими функций агентов валютного контроля информацию в объеме и порядке, установленных Центральным банком Российской Федерации.
Ответственность за нарушения валютного законодательства установлена статьей 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Российскую фирму могут оштрафовать, если она:
использует для расчетов валютные счета за границей, которые открыты с теми или иными нарушениями;
нарушила порядок ввоза (вывоза) и пересылки российской валюты и ценных бумаг;
не ведет отчетность, связанную с валютными операциями, или нарушает сроки ее хранения (например, не оформляет паспорта сделок);
не получила в установленный срок на свои банковские счета валюту от иностранных покупателей за переданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
Если иностранный покупатель задерживает перечисление денег, заключите дополнительное соглашение к импортному контракту, где бы оговаривались новые сроки расчетов. Этим вы обезопасите себя от штрафа.
В перечисленных случаях вас могут оштрафовать. Штраф взыскивает Банк России.
Сумма штрафа может быть значительной. Например, за валютную сделку, проведенную с нарушением, - от 75 до 100% от суммы сделки, за непредставление валютной отчетности - от 40 000 до 50 000 рублей. Однако помните, что сумма штрафа не может превышать 1 000 000 рублей для фирм и 50 000 рублей для должностных лиц (п. 1 ст. 3.5 КоАП РФ).
Кроме штрафа с вас могут дополнительно взыскать:
- все полученное по недействительным в силу закона сделкам;
- необоснованно приобретенное не по сделке, а в результате незаконных действий.
Будьте осторожны: интерпретация органами валютного контроля термина "все полученное по недействительным в силу закона сделкам" может оказаться для вас неожиданной. Существует практика, согласно которой это понятие означает всю сумму операции, и именно на эту сумму вы можете быть оштрафованы, даже если вы не получили по сделке никакого дохода.
Помните: постановление о применении санкций за нарушение валютного законодательства вы можете обжаловать в судебном порядке. Подать заявление в суд нужно не позднее 10 дней с того момента, как было вынесено постановление о штрафе.
Тема 5. Прибыль организацийКлючевые слова:
Валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток), методы планирования прибыли, точка безубыточности, запас финансовой прочности.
5.1.Показатели прибыли: экономическая сущность и содержаниеВ современной экономической науке термин «прибыль» и его содержание вызывают множество споров и разночтений. Существующая в настоящее время возможность неоднозначной интерпретации определений видов прибыли порождает проблемные ситуации, связанные с оценкой и исследованием этой сложной экономической категории. По мере развития экономической теории комплекс понятий и терминов, определяющих прибыль, претерпел значительные изменения от самого простого в качестве дохода от производства и реализации до понятия, характеризующего конечные финансовые результаты во всем многообразии коммерческой деятельности.
В Современном финансово-кредитном словаре прибыль, как итоговый показатель работы организации, в котором реализуется главная цель предпринимательской деятельности, выступает в качестве главного критерия эффективности производства.
В соответствии с главой 25 НК, прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В процессе формирования прибыли используются показатели, которые подвергаются неоднозначному толкованию в экономической литературе, что требует определенного уточнения. Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках были утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07. 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
На основании отчета о прибылях и убытках (Приложение 3) дадим экономическую характеристику основным показателям прибыли.
Валовая прибыль (убыток) - первый показатель в отчете о прибылях и убытках, в определении которого нет единства понимания его экономического содержания. Согласно пункта 23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее - ПБУ 4/99), валовая прибыль - это разность показателей «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» [25].
Не противоречит действующему ПБУ 4/99 определение валовой прибыли, данное в Современном экономическом словаре, как разницы между выручкой от продажи товаров и затратами на их производство[53].
Вместе с тем иногда валовой прибылью обозначают конечную общую или суммарную прибыль отчетного периода. Например, зачастую валовая прибыль и брутто-прибыль в экономической литературе признаются синонимами. А.Д. Шеремет пишет: «Брутто-прибыль (валовая прибыль) от реализации продукции - это разница между выручкой от реализации в отпускных ценах предприятия и затратами, включаемыми в производственную себестоимость» [57].
Более широкое экономическое содержание в понятие брутто-прибыли вкладывает Г.В. Савицкая: «Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы, и расходы (до выплаты процентов и налогов)»[55].
Тем не менее, несмотря на несогласованность в понимании содержания валовой прибыли, для целей учета и анализа этого показателя в первую очередь необходимо руководствоваться действующими нормативными документами, определяющими валовую прибыль как разницу между выручкой и производственной себестоимостью, а именно ПБУ 4/99.
Прибыль (убыток) от продаж - следующий показатель, имеет однозначный подход к его экономической трактовке и рассчитывается разностью между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов, характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности организации.
Прибыль (убыток) до налогообложения - это финансовый результат от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Ее называют еще бухгалтерской, балансовой или общей прибылью, которая определяется также разницей между совокупным доходом и явными издержками. Однако считать прибыль до налогообложения и бухгалтерскую прибыль как синонимы нельзя, поскольку бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль по своей величине практически никогда не совпадают ввиду того, что бухгалтерский учет строится в соответствии с методом начисления, а российские правила налогообложения могут предписывать кассовый метод отражения доходов и расходов. Поэтому под бухгалтерской прибылью следует понимать конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в соответствии с Приказом Минфина России от 29.07.1998№ 34н.
Налогооблагаемая прибыль - это величина прибыли (убытка) за период, которая рассчитывается в соответствии с правилами налогообложения для целей определения налога на прибыль, подлежащего к уплате (к возмещению). При этом налогооблагаемая прибыль умножается на ставку налога, на прибыль, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде.
Чистая прибыль (убыток) - это часть прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет. Из чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам, вознаграждения социального характера, финансируются производственные программы, формируются фонды и резервы. Рассчитывается чистая прибыль вычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) текущего налога на прибыль и, если организация имеет, иных обязательных платежей (например, штрафов, пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль).
Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
Базовая прибыль (убыток) на акцию - в соответствии с требованиями отчета о прибылях и убытках представляется информация о прибыли на акцию, которая определяется делением чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию - максимально уменьшенная прибыль на одну акцию в отчетном периоде. Отражает возможную (наихудшую) ситуацию и служит своеобразным предупреждением акционерам на случай распределения прибыли на большее количество обыкновенных акций компании.
Кроме рассмотренных видов прибыли, закрепленных в отчете о прибылях и убытках, широко используются другие разнообразные показатели, которые характеризуют различные стороны и направления финансово-хозяйственной деятельности, источники формирования, направления расходования, и требуют определенной систематизации используемых терминов.
По видам хозяйственной деятельности в соответствии с группировкой деятельности, выделяют:
а) прибыль от основной деятельности, ее же называют операционной прибылью, полученной от производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг. Рассчитывается она разницей между чистым объемом продаж и затратами на производство и реализацию продукции;
б) прибыль от инвестиционной деятельности образуется от передачи ресурсов в долгосрочные проекты: вложения денежных средств, материальных и иных ценностей в ценные бумаги других юридических лиц (корпоративные акции и облигации, векселя), процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) капиталы других юридических лиц, а также предоставление займов другим организациям (депозитные вложения);
в) прибыль от финансовой деятельности, полученная от размещения средств на краткосрочной основе, может формироваться за счет выданных займов другим юридическим лицам на срок не более 1 года, краткосрочных депозитных вкладов и инвестиций в государственные, муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций.
Такая классификация видов прибыли позволяет разграничить долгосрочный, краткосрочный и текущий периоды получения финансовых результатов, что имеет большое значение для управления прибылью.
По составу включаемых элементов кроме показателей, рассмотренных выше, выделяют:
маржинальную прибыль (маржинальный доход), которая исчисляется разницей между выручкой от реализации продукции, товаров и услуг и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию или как разность между продажной ценой единицы продукции и удельными переменными расходами. Маржинальная прибыль лежит в основе разрабатываемых альтернативных управленческих решений;
общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов. Этот показатель используется при анализе риска в целях управления его негативным воздействием.
По величине полученного результата прибыль может быть:
минимальная - наименьшая, которая необходима для сохранения предприятия, продолжения его функционирования и предотвращения краха;
сверхприбыль (монопольная) - крайне высокий уровень прибыли, достигаемый за счет монопольного поведения организаций - изготовителей товаров и поставщиков товаров на рынок;
нормальная прибыль - уровень прибыли, необходимый и достаточный для того, чтобы ресурсы, задействованные в производстве конкретного продукта, не были пущены на другие цели. Практически это прибыль на вложенный в производство капитал, которая могла бы быть получена при альтернативном размещении средств владельцев организации (ссуды, аренда и др.).
По экономическому содержанию выделяют: бухгалтерскую (фактическую) и экономическую прибыль, определяемую разницей между совокупными доходами и совокупными экономическими издержками организации, включающими в том числе и альтернативные издержки, которые не отражаются в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу). Ее важно отличать от фактической прибыли, которая измеряется разницей только между доходами и действительными издержками, включая амортизационные отчисления. В случае отрицательного значения экономической прибыли целесообразен пересмотр стратегии бизнеса или его реструктуризация ввиду неэффективности.
По характеру использования принято подразделять прибыль на:
нераспределенную - прибыль, остающуюся после уплаты налогов, выплаты дивидендов и отчислений в резервный фонд. Это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов, на развитие производства;
потребляемую прибыль, часть чистой прибыли, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу, на социальные программы.
По возможности планирования величины результативного показателя:
прибыль плановая (расчетная) - это ожидаемая прибыль отчетного года, определяется аналитическими методами. Используется в целях обоснования принятия того или иного решения, при оценке степени риска; для расчета базовой рентабельности;
упущенная прибыль - потенциальная прибыль, которая не была реализована.
По характеру влияния внешних факторов:
прибыль спекулятивная - полученная прибыль при благоприятной рыночной конъюнктуре от реализации имущества, ценных бумаг по цене, превышающей цену их приобретения;
учредительская прибыль - доход учредителей акционерного общества, формируемый в виде разности между суммой, полученной от продажи акций этого общества, и действительно вложенным капиталом;
курсовая прибыль - разница между курсом, по которому реализуется ценная бумага, и курсом, по которому она приобретена, представляет собой доход, полученный в результате покупки и последующей продажи ценной бумаги;
складская прибыль - прибыль, возникающая в результате роста цен на материалы, ранее приобретенные по более низкой цене.
Многообразие видов прибыли не ограничивается рассмотренными классификационными рамками. Проведенный обзор различных показателей прибыли доказывает необходимость их четкой дифференциации и понимания экономического содержания и механизма формирования.
Экономическое содержание прибыли проявляется в ее функциях. Выделяют следующие функции:
Стимулирующая функция. Прибыль в рыночной экономике — движущая сила и источник обновления производственных фондов и  выпускаемой продукции; за ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение; в условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в  распоряжении организации, принимают решения по поводу дивидендной и  инвестиционной политики, проводимых организацией с учетом перспектив его развития.
Показатель эффективности деятельности организации. В рыночной экономике вложение капитала сопровождается определенной оценкой эффективности его функционирования. В противном случае вообще пропадает стимул этого экономического действия. В конечном счете, финансовые результаты деятельности организаций являются основой валового внутреннего продукта государства и отражают эффективность функционирования экономики страны.
Источник формирования доходов бюджетов. Прибыль поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и  используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и  утвержденные в законодательном порядке.
Факторы, влияющие на объем прибыли и  характер ее формирования, можно подразделить на внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся: цены на  производственные ресурсы, конъюнктура товарного и фондового рынков, система налогообложения предприятия, сложившаяся практика кредитования поставщиков и  покупателей продукции, транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей и др.
К внутренним относят, во-первых, объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции, жизненный цикл, продолжительность операционного цикла, сезонность производства и реализации продукции, система принятой учетной политики, амортизационная политика организации, неотложность инвестиционных программ, финансовый менталитет владельцев и менеджеров.
Во-вторых, выделяют факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, ведущие к штрафам и  экономическим санкциям, и др.).
Внешняя группа факторов играет в  современных российских условиях первостепенную роль. Более того, эти факторы в  основном определяют сферу функционирования организации, решение о расширении или сворачивании деятельности.
Резервы увеличения прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными источниками увеличения прибыли по обычным видам деятельности являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее  на более выгодных рынках сбыта.
5.2.Распределение и использование прибыли организации
Чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.
В бухгалтерском учете, для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка - в дебет указанного счета.
Как правило, чистая прибыль, полученная по результатам финансового года, может быть направлена на:
формирование резервного капитала организации;
покрытие убытков прошлых лет;
производственное развитие организации;
выплату дивидендов (доходов);
иные цели (выплату вознаграждений менеджерам организации, материальную помощь работникам, благотворительность и т.п.).
Формирование резервного капитала. В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон об акционерных обществах) акционерные общества обязаны создать резервный фонд (капитал). Резервный фонд (капитал) акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия других средств и не может быть использован для иных целей.
Согласно статьи 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон об ООО) общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества, но обязательного требования законодательство не предусматривает.
Покрытие убытков прошлых лет. Соответствующее решение принимается общим собранием акционеров (участников) общества. При этом в протоколе собрания должно быть зафиксировано, какую часть убытка прошлых лет можно погасить за счет чистой прибыли отчетного года.
Акционеры (учредители, участники) общества вправе направить на погашение убытка всю сумму полученной чистой прибыли. Но при этом необходимо следить за величиной чистых активов.
Согласно статьи 35 Закона об акционерных обществах величина чистых активов акционерного общества не может быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года это условие не соблюдается, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала, либо принять решение о ликвидации. В отношении обществ с ограниченной ответственностью пунктом 3 статьи 20 Закона об ООО установлено аналогичное требование.
Производственное развитие организации. Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации, являются средства нераспределенной прибыли. При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается.
Таким образом, несмотря на то, что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в пассиве бухгалтерского баланса этот факт никак не отразится.
Выплата дивидендов. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале такой организации. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников (акционеров). Статья 29 Закона об ООО и статья 43 Закона об акционерных обществах общество накладывает ограничения на принятие решения о распределении своей прибыли между участниками общества.
Использование прибыли на иные цели. Кроме того, чистая прибыль организации может быть направлена на создание фондов специального назначения (фонда накопления, фонда производственного и социального развития, фонда потребления, благотворительного фонда, фонда социальной сферы, и др.). При этом средства фондов специального назначения расходуются исключительно на цели, предусмотренные в уставе или иных локальных документах общества.
5.3.Методы планирования прибылиИсчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности на  современном этапе хозяйствования. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, зависит успешность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Метод прямого счета. Объектом планирования являются элементы бухгалтерской прибыли: прибыль от продаж продукции, прибыль от прочей реализации. Основой для расчета служит объем производственной программы в соответствии с заказами потребителей.
Прибыль по товарному выпуску (Птп) планируется на основе сметы затрат, где определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:
Птп = ТПпл - Сп,(5.1)
где:
ТПпл — стоимость товарной продукции планируемого периода в действующих ценах реализации (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);
 Сп — полная себестоимость товарной продукции планируемого периода.
Исходя из того, что объем реализуемой продукции предстоящего планового периода в натуральном выражении определяется как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и  объема выпуска товарной продукции в течение планируемого периода без остатков готовой продукции, которые не будут реализованы в конце этого периода, расчет плановой прибыли от продажи продукции (Ппр) примет вид:
Ппр=Пон+Птп -Пок ,(5.2)
где:
Пон — прибыль в остатках продукции, не  реализованной на начало планируемого периода;
Пок — прибыль в остатках продукции, которая не будет реализована в конце планируемого периода.
Разновидность метода прямого счета — метод поассортиментного планирования прибыли. Сумма прибыли от продаж рассчитывается по каждому виду изделий или по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными.
Достоинство метода прямого счета заключается в том, что все расчеты прибыли построены на прямом подсчете себестоимости продукции и выручки от ее реализации по всему ассортименту выпускаемой продукции. Метод нетрудоемкий и используется при составлении перспективных планов развития организаций, поскольку исходной базой является весь объем товарной продукции (сравнимой и несравнимой). Пример планирования прибыли методом прямого счета приведен в табл. 2.
Планирование прибыли методом прямого счета
Таблица 2.
тыс. руб.
№ п/п Наименование показателя Ожидаемое исполнение за отчетный год План
Остатки готовых изделий на складе на начало года:
1. по производственной себестоимости 28500 29900
2. по отпускным ценам организации 37 331 39 200
Товарная продукция
3. по полной себестоимости 963 936 1 012 100
4. по отпускным ценам организации 1 262 618 1 325 700
Остатки готовых изделий на складе на конец года:
5. по производственной себестоимости 19 950 20 900
6. по отпускным ценам организации 26 132 27 400
Продажи:
7. по полной себестоимости (стр.1 + стр.3 − стр.6) 972 486 1 021 100
8. по отпускным ценам (стр.2 + стр.4 − стр.6) 1 273 817 1 337 500
9. Прибыль (стр.8 − стр.7) 301 331 316 400
Недостатки данного метода: во-первых, в организациях, выпускающих широкий ассортимент продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости составляются лишь по важнейшим изделиям или представителям групп изделий, по остальной продукции применяются расчетные показатели, что снижает точность подсчета размера плановой прибыли; метод не  вскрывает факторов роста прибыли в планируемом периоде; при большой номенклатуре выпускаемой продукции проверка правильности расчета прибыли от ее реализации очень трудоемка. Во-вторых, в современных условиях хозяйствования метод прямого счета можно использовать при планировании прибыли только на очень короткий период времени, пока не изменился уровень цен, инфляции и прочих параметров макроэкономического окружения организации. Это исключает его применение при годовом и перспективном планировании прибыли.
2. Аналитический метод. Применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимущество состоит в том, что он  позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль.
Базой расчета служат затраты на рубль товарной продукции, исчисленной в оптовых ценах, базовая рентабельность, а также совокупность плановых показателей деятельности организации (факторный метод).
2.1. Планирование прибыли на основе затрат на рубль товарной продукции производится по формуле:
Птп=ТПпл×1Зтп ,(5.3)
где:
Птп — прибыль по товарному выпуску планируемого периода;
ТПпл — стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации;
Зтп — затраты на рубль товарной продукции.
Пример планирование прибыли с  использованием показателя затрат на рубль товарной продукции: выпуск товарной продукции организации в оптовых ценах определен на планируемый год в 50 млн. руб., затраты на рубль товарной продукции — 0,88 руб.
Отсюда прибыль на каждый рубль выпуска товарной продукции в оптовых ценах составит 0,12 руб. Сумма прибыли от выпуска товарной продукции составит:
Птп = 50 000 × (1 − 0,88) = 6000 тыс. руб.
Для исчисления плановой прибыли от  реализуемой продукции следует также учесть прибыль, приходящуюся на входные и  выходные остатки товарной продукции.
2.2. Планирование прибыли посредством процента базовой рентабельности производится путем переноса процента рентабельности от продажи сравнимой продукции, сложившейся в отчетном году, на  планируемый год с учетом роста объема реализации, снижения себестоимости продукции, изменения се ассортимента и сортности, уровня оптовых цен и других факторов, влияющих на размер прибыли.
Исчисление прибыли посредством базовой рентабельности состоит из трех последовательных этапов:
1. Определение базовой рентабельности (Рб) как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год (Пб) на полную себестоимость сравнимой товарной продукции (Спб) за тот же период.
2. Исчисление объема товарной продукции в  плановом периоде по себестоимости отчетного года (Спл) и определение прибыли, по товарному выпуску исходя из базовой рентабельности.
3. Учет влияния на плановую прибыль различных факторов: изменения себестоимости сравнимой продукции, качества (сортности) продукции, структуры выпуска (ассортимента), цен на продукцию. Следует также выявить инфляционную составляющую прироста прибыли.
Объем выпуска продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение прибыли.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Структура товарной продукции оказывает как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение удельного веса более рентабельных видов продукции в структуре выпуска приводит к  возрастанию прибыли. При увеличении удельного веса малорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Изменение цен реализации и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: с увеличением цен прибыль возрастает, и наоборот. Влияние перечисленных факторов на плановую прибыль:
Ппл=Спл×Рб±∆В+∆С±∆А±∆Ц , (5.4)
где:
Ппл — планируемая прибыль;
ΔB — влияние изменения товарного выпуска в  сопоставимых ценах;
ΔC — влияние изменения себестоимости товарной продукции;
ΔA — влияние структурного (ассортиментного) сдвига в товарном выпуске;
ΔЦ — влияние изменения продажных цен на  продукцию организации.
Влияние рассмотренных факторов на прибыль определяется сначала без учета инфляции, а затем с помощью рассчитанных самой организацией индексов инфляционного прироста цен. Прогнозирование инфляции необходимо вести по четырем основным направлениям: изменение цен на реализуемую продукцию; изменение цен на приобретаемые товарно-материальные ценности; изменение стоимости основных средств и  капитальных вложений по бухгалтерской оценке; изменение средней заработной платы в  связи с инфляцией.
План по прибыли на следующий год разрабатывается в конце отчетного периода. Поэтому для определения базовой рентабельности используются отчетные данные за истекшее время (за I-III кварталы включительно) и ожидаемое выполнение плана на оставшийся до конца года период (за IV квартал). Прибыль в отчетном периоде принимается в  соответствии с уровнем цен, действовавших к концу года. Поэтому, если в течение истекшего года имели место изменения цен или ставок налога на добавленную стоимость и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли, они учитываются при определении ожидаемой прибыли за весь отчетный период, независимо от времени изменений. В противном случае уровень рентабельности отчетного года не сможет служить базовым для планового. Для расчета плановой прибыли от продажи продукции учитывается прибыль в остатках нереализованной продукции на начало и конец планового периода.
Аналитический метод расчета прибыли посредством базовой рентабельности.
1. Определяется базовая рентабельность как отношение ожидаемой прибыли к полной себестоимости сравнимой товарной продукции (табл. 3).
Расчет базовой рентабельности
Таблица 3.
тыс. руб.
№ п/п Наименование показателя Итого за 1 — 3 кв. Ожидаемое выполнение плана
за 4 кв. за текущий год
Сравнимая товарная продукция истекшего года:
1. по действующим ценам (без НДС и акцизов) 5 900,0 1 900,0 7 800,0
2. по полной себестоимости 3 900,0 1 400,0 5 300,0
3. Прибыль на объем сравнимой товарной продукции (стр. 1 — стр. 2) 2 000,0 500,0 2 500,0
4. Поправки к сумме прибыли в связи с изменениями цен за время с начало года до даты изменения 47,5 39,0 86,5
5. Прибыль, принимаемая за базу (стр. 3 + стр. 4) 2 047,5 539,0 2 586,5
6. Базовая рентабельность, % (стр. 5 :Стр. 2 × 100) 52,5 38,5 48,8
2. В плановом году предусматривается рост сравнимой товарной продукции на 14,7%. Выпуск этой продукции по себестоимости отчетного года составит: 5300 × (1 + 0,147) = 6079,1 тыс. руб.
3. Прибыль по сравнимой товарной продукции в плановом году, исходя из базового уровня рентабельности, составит: 6079,1 × 0,488 =2966,6 тыс. руб.
4. Прибыль на несравнимую товарную продукцию исчисляется прямым счетом. Несравнимая товарная продукция планируемого года принята по плановой полной себестоимости в сумме 1600 тыс. руб., а в действующих ценах (за минусом НДС и акцизов) — 2000 тыс. руб. Следовательно, прибыль на несравнимую товарную продукцию в предстоящем году составит:
2000 − 1600 =400 тыс. руб.
5. Учитывается влияние отдельных факторов на сумму плановой прибыли.
Влияние изменения себестоимости определяется следующим образом. Выпуск сравнимой товарной продукции в плановом году по себестоимости прошлого года исчислен в сумме 6079,1 тыс. руб. Та же сравнимая продукция, но по полной себестоимости предстоящего года, определена в  сумме 9200 тыс. руб. Отсюда повышение себестоимости сравнимой товарной продукции равно:9200 −6079,1 =3120,9 тыс. руб.
Повышение себестоимости повлечет снижение плановой прибыли.
Для того чтобы определить влияние ассортиментных сдвигов на прибыль, исчисляется удельный вес каждого изделия в  общем объеме сравнимой товарной продукции по полной себестоимости в истекшем и  плановом году. Затем удельный вес каждого изделия в отчетном и плановом году умножается на отчетную рентабельность этого изделия, принятую на уровне ожидаемого исполнения. Полученные коэффициенты отражают средний уровень рентабельности в истекшем и плановом году. Разница между коэффициентами показывает влияние ассортиментных сдвигов (ΔРас) на плановую прибыль
Средняя рентабельность в плановом году увеличивается по сравнению с отчетным на: ΔРас= 32,40% − 31,58% = 0,82 п. п. Таким образом, изменение структуры товарной продукции в плановом году будет способствовать увеличению суммы прибыли на 49,8 тыс. руб., так как в общем объеме увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции:
6079,1 × 0,0082 = 49,8 тыс. руб.
Расчет влияния сдвигов в ассортименте продукции в плановом году представлен в табл. 4:
Расчет влияния сдвигов в ассортименте продукции в плановом году
Таблица 4.
Продукция Рентабельность, % (Pi) Отчетный период Плановый период
удельный вес в общем объеме сравнимой продукции, % (Удiф) коэффициент рентабельности (гр.2 × гр.3):100 удельный вес в общем объеме сравнимой продукции, % (Удiпл) коэффициент рентабельности (гр.2 × гр.3): 100
1 2 3 4 5 6
A 29 15 4,35 18 5,22
B 25 38 9,50 35 8,75
C 41 36 14,76 41 16,81
D 27 11 2,97 6 1,62
Итого   100 31,58 100 32,40
На размер плановой прибыли влияет также изменение цен в плановом периоде. Если цены снижаются или увеличиваются, то предполагаемый процент снижения или увеличения следует исчислять от объема соответствующей продукции.
Допустим, цены на всю товарную продукцию предполагается увеличить в плановом году на 16%. Если планируемый выпуск товарной продукции, исчисленный в ценах базового периода, составит 10 800 тыс. руб., то будет получено прибыли только за счет этого фактора на сумму:
10 800 × 0,16 = 1 728,0 тыс. руб.
Для сводного расчета прибыли (табл.5) следует учесть прибыль в остатках нереализованной продукции — 800 тыс. руб. на  начало и 1400 тыс. руб. на конец планового года.
Сводный расчет прибыли от  продаж при аналитическом методе планирования
Таблица 5.
тыс. руб.
№ п/п Показатели Сумма
 Товарная продукция в плановом году: 
1. сравнимая товарная продукция по полной себестоимости отчетного года 6079
2. сравнимая товарная продукция по полной себестоимости планового  года 9200
3. снижение прибыли от повышения себестоимости сравнимой продукции (стр.2 — стр.1) 3121
4. Прибыль, по сравнимой товарной продукции исходя из базовой рентабельности 2967
5. Прибыль по несравнимой товарной продукции в плановом году 400
6. Увеличение прибыли вследствие ассортиментных сдвигов 50
7. Увеличение прибыли вследствие роста цен на продукцию предприятия 1728
8. Прибыль на объем товарной продукции в плановом году
(стр.4 + стр.5 + стр.6 + стр.7 — стр.3) 2024
9. Прибыль в остатках нереализованной продукции на начало планового года 800
10. Прибыль в остатках нереализованной продукции на конец планового года 1400
11. Плановая прибыль от продаж (стр.8 + стр.9 — стр.10) 1424
Заметим, что при прямом методе плановая прибыль определяется как общая сумма без выявления конкретных причин, влияющих на ее величину, а при аналитическом методе выявляются факторы, положительно и  отрицательно влияющие на прибыль.
Прежде всего, снижает плановую прибыль повышение себестоимости на 3120,9 тыс. руб., что можно объяснить ростом цен на  потребляемые товарно-материальные ценности, повышением оплаты труда в связи с  увеличением минимального размера месячной оплаты труда и другими факторами.
Незначительное увеличение прибыли (на 49,85 тыс. руб.) происходит в связи с  изменением ассортимента производимой продукции в сторону повышения удельного веса наиболее рентабельной продукции (табл.5). Рост прибыли на 1728 тыс. руб. планируется в связи с предполагаемым увеличением цен на реализуемую продукцию.
Для выявления инфляционной составляющей прироста прибыли предлагается методика, основанная на структурных показателях выручки от продаж.
В предлагаемом примере организация располагает данными представленными в табл.6.
Прогнозируемые индексы роста цен на продукцию предприятия -1.16, на покупные товарно-материальные ценности -1.09, индексация средней заработной платы -1,14, на основные средства -1, 05.
Структура выручки от продаж
Таблица 6.
№ Наименование показателя Сумма, тыс. руб. В процентах
1. Выручка от продаж 10 800 100
2. Материальные затраты 5 349 50
3. Оплата труда (с отчислениями) 1 728 16
4. Амортизационные отчисления 540 5
5. Прочие затраты 216 2
6. Прибыль 2 967 27
Расчет влияния инфляции проводится путем умножения структурных показателей выручки на соответствующие индексы прироста цен. Инфляционное изменение прибыли определяется как алгебраическая сумма полученных результатов (табл.7).
Расчет влияния инфляции на  прибыль от продаж
Таблица 7.
№ п/п Наименование показателя Расчет %
1. Выручка от продаж 100 × 0,16 +16,00
2. Материальные затраты 50 × 0,09 –4,46
3. Оплата труда (с отчислениями) 16 × 0,14 –2,24
4. Амортизационные отчисления 5 × 0,05 –0,25
5. Прочие затраты 2 × 0 0
6. Прибыль 16,00 − 4.46 − 2,24 − 0,25 9,05
Абсолютная величина инфляционного прироста прибыли составит: 10 800 × 0,0905 = 977,63 тыс. руб.
Полученный результат учитывает на только инфляционные выгоды, но и инфляционные потери. Однако данная методика оправдана при сравнительно небольших изменениях в структуре элементов затрат в составе выручки от продаж. В других случаях понадобятся коррективы с учетом структурных изменений в выручке от продаж.
Комплексный метод планирования прибыли рационально сочетает метод прямого счета с некоторыми элементами аналитического метода планирования прибыли посредством использования процента базовой рентабельности и учета влияния важнейших факторов роста прибыли в планируемом периоде. Так, стоимость товарной продукции в ценах планового года и по себестоимости истекшего года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода.
Условием его применения является небольшой ассортимент (номенклатура) выпускаемой продукции. Для организаций с широким ассортиментом продукции этот метод неприемлем из-за трудоемкости экономических расчетов.
На основании указанных данных произвести планирование прибыли от продаж факторным методом.
Выручка без НДС и акцизов—45 000 000 руб.
Полная себестоимость продукции—16 500 000 руб.
Прибыль от прочей продажи—400 000 руб.
Структура себестоимости: Материальныезатраты-60% Амортизация-10%
Фонд оплаты труда-20% Прочие затраты-10%
Рост объема продаж составит в планируемом периоде-12%.
Снижение полной себестоимости составит в планируемом периоде-0,6%
Прибыль от прочей продажи снизится в планируемом периоде на 15%.
Несравнимая продукция равна сравнимой и ее рост составит-9% при рентабельности-30%.
Индекс изменения объема продаж и изменения цен на покупаемые для производства сырье, материалы и полуфабрикаты (И1) -1,5
Индекс изменения покупных цен на продукцию, выпускаемую предприятием (И2) -1,7Индекс изменения стоимости основных средств и капитальных вложений по балансовой оценке в связи с инфляцией (И3) -1,3
Индекс изменения фонда оплаты труда с отчислениями в связи с инфляцией (И4) -1,4
№ Показатели Решение Сумма
1 Прибыль от реализации 45000-16500=28500 28500
2 Рост объема реализации 28500*12%=3420 +3420
3 Изменение себестоимости сравнимой продукции 16500*112%=18480
18480*0,6%=110,88 +110,88
4 Влияние несравнимой продукции 45000*9%=4050
4050*30%=1215 +1215
5 Прибыль от прочей реализации 400-15%=340 +340
6 Изменение цен на сырьё, материалы и покупные полуфабрикаты (И1) 18480*60%=11088
11088*1,5=16632
16632-11088=5544 -5544
7 Изменение цен на продукцию предприятия (И2) 45000*112%=50400
50400*1,7=85680
85680-50400=35280 +35280
8 Изменение оценки основных средств и капитальных вложений (И3) 18480*10%=1848
1848*1,3=2402,4
2402,4-1848=554,4 -554,4
9 Изменение фонда оплаты труда (И4) 18480*20%=3696
3696*1,4=5174,4
5174,4-3696=1478,4 -1478,4
10 ИТОГО планируемая прибыль 61289,08
5.4.Отчет о прибылях и убыткахВсе доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
В Отчете их делят на:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы.
В Отчете также указывают сумму начисленного налога на прибыль, величину постоянных налоговых активов (обязательств), а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств.
Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02).
Строка 2110 «Выручка»
По этой строке покажите доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы.
Такими доходами считают:
- выручку от продажи продукции (товаров);
- поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
К доходам от обычных видов деятельности можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Это возможно, если они являются одним из видов деятельности фирмы.
Согласно пункту 6 ПБУ 9/99, выручка - это сумма поступлений денег, иного имущества или дебиторской задолженности. Поэтому независимо от суммы оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручку отразите в бухучете исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг.
Выручку отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках, если выполняются следующие условия:
- фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);
- сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;
- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;
- право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.
Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность. То есть поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов или доходов будущих периодов.Строка 2120 «Себестоимость продаж»
В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Причем здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде (п. 9, п. 21 ПБУ 10/99).
Некоторые расходы не считают расходами фирмы и в Отчете не отражают( см выше)
Обратите внимание: некоторые расходы фирмы учитывают при расчете облагаемой прибыли только в пределах норм. Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения.
Согласно пункту 8 ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности делятся так: материальные; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие.
Обратите внимание: в строке 2120 Отчета о прибылях и убытках отражают только первые четыре вида расходов (если они связаны с производством продукции). Прочие расходы отражают по строкам 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» Отчета.Материальные расходы
К материальным затратам относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг): сырья и материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих , горюче-смазочных материалов; тары; запчастей для ремонта производственного оборудования; стройматериалов; производственного инвентаря; прочих материалов; спецоснастки и спецодежды в эксплуатации; покупных товаров.
Расходы на оплату труда. В составе расходов на оплату труда учитывается зарплата рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производствОтчисления на социальные нужды. К отчислениям на социальные нужды относят страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Начисление страховых взносов с 2010 г. регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, утвержденного Фондом социального страхования для вашей фирмы (в соответствии с ее основным видом деятельности).
Амортизация. На себестоимость относят суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, а также нематериальным активам.
По основным средствам, купленным до 1 января 2002 года, амортизацию начисляйте по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.
Обратите внимание: для налогообложения прибыли амортизацию учитывают в сумме, которая начислена в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Ее начисление прекращают с месяца, следующего за месяцем полной амортизации или списания основного средства с баланса фирмы (продажа, ликвидация и т.д.). По некоторым объектам основных средств амортизацию не начисляют. В их числе:
- жилой фонд, который не сдается внаем (не приносит доходов);
- объекты, которые законсервированы и используются для мобилизационной подготовки в соответствии с законодательством;
- земельные участки и объекты природопользования;
- музейные предметы и коллекции.
По объектам основных средств стоимостью не более 40 000 рублей каждый амортизацию можно не начислять. Их учитывают в составе МПЗ. Списывают их по мере их отпуска в производство.Прочие расходы. В составе прочих учитывают расходы, которые напрямую не связаны с производством продукции (работ, услуг). Это затраты по: сдаче имущества в аренду; предоставлению за плату прав на патенты; продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.); оплате услуг банка; штрафам, пеням и неустойкам, которые вы должны заплатить другим фирмам за нарушение условий договоров; убыткам, возмещенным другим фирмам.
Кроме того, к прочим расходам относятся:
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; суммы уценки активов; судебные расходы; благотворительные взносы и др.
Здесь также отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"
По этой строке Отчета о прибылях и убытках отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых скобках.
Строка 2210 "Коммерческие расходы"
Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты: на рекламу продукции; на транспортировку продукции до места назначения; на погрузочно-разгрузочные работы; на упаковку готовой продукции; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи; на представительские расходы; на выплату зарплаты продавцам и т.п.
На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности: заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;- расходы по аренде офисных помещений и складов;- оплата услуг охраны; - представительские расходы , транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.
Строка 2220 "Управленческие расходы"
По этой строке отражают общехозяйственные расходы фирмы. Их сумму указывают в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
К таким затратам, в частности, относят: расходы на оплату труда административного персонала; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения; стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.
Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"- расчетная.
Прочие доходы и прочие расходы
В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности. В Отчете о прибылях и убытках отдельно указывают: проценты к получению (например по займам, которые выдала ваша фирма); проценты к уплате (например по займам, которые получила ваша фирма); доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды); доходы и расходы от продажи основных средств или материалов; курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров) и др.
Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"
По этой строке отчета отражают: доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам); прибыль, полученную от совместной деятельности.
Строка 2320 "Проценты к получению"
По этой строке Отчета о прибылях и убытках отразите сумму процентов, которые должна получить ваша фирма: по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями); от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.
Строка 2330 "Проценты к уплате"
Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями).
Строка 2340 "Прочие доходы"
По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на нематериальные активы (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, НМА, объектов незавершенного капитального строительства или материалов).
Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, в бухгалтерском учете отражают в составе прочих доходов, если выполнено два условия:
сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей фирмы;
сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
Обратите внимание: в налоговом учете поступления от аренды относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам. Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из правила "систематичности". Так, если арендная плата получена два и более раз в течение календарного года, то ее считают доходом от реализации. В противном случае - внереализационным доходом.Как учесть доходы от продажи прочего имущества
Доходы от продажи основных средств и другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.) в бухгалтерском учете относят к прочим.Такие доходы указывают по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках. По этой строке также отражают стоимость материалов (деталей, узлов, агрегатов), оставшихся после списания основных средств.
Фирма может продать свое основное средство другому предприятию. Сумму доходов от продажи основных средств указывают по строке 2340 Отчета без НДС. Расходы, связанные с продажей основного средства (в том числе его остаточную стоимость), отражают по строке "Прочие расходы".
Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это ваша фирма вправе требовать у них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ). Размер неустойки надо предусмотреть в договоре. Это может быть штраф или пени. В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение.
Сумму причитающихся вам штрафных санкций по договорам укажите по строке 2340 Отчета.
Обратите внимание: налоговики требуют, чтобы фирмы платили НДС с полученных от партнеров неустоек. Они объясняют это тем, что штрафные санкции по хоздоговорам связаны с оплатой проданных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Сумму налога к уплате рассчитывают по ставке:
- 18/118 - если штрафы (пени) получены за товары (работы, услуги), которые облагают НДС по ставке 18%;
- 10/110 - если штрафы (пени) получены за товары (работы, услуги), которые облагают НДС по ставке 10%.
Однако имейте в виду: арбитражные судьи считают, что неустойки по хоздоговорам связаны не с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а с нарушением договорных обязательств. А раз так, то и платить НДС с них не нужно. Если вы готовы отстаивать свою точку зрения в суде, можете не начислять НДС с полученных штрафов.
Бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил прибыль за прошлый год. Если отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Сумму неучтенной в прошлом году прибыли укажите по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.
Как списать кредиторскую задолженность
Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникла кредиторская задолженность перед поставщиком (подрядчиком). Если вы не погасите свой долг, то его можно списать.
Сделать это можно в двух случаях: по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику); фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Сумму списанной кредиторской задолженности укажите по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.
Строка 2350 "Прочие расходы"
По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов. В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка.
Прибыль (убыток) до налогообложения
По данным этого раздела Отчета о прибылях и убытках определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить ваша фирма по итогам работы за отчетный период. Здесь бухгалтер должен указать сумму отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и сумму начисленного налога на прибыль.
Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
В этой строке определяют финансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета.
Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"
Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период.
Текущий налог на прибыль ПБУ-18 прилагает для расчета этой строки использовать следующую формулу: Текущий налог на прибыль = условный расход (доход) по налогу на прибыль (это произведенные прибыли до налогообложения (убытка) на ставку налога на прибыль.) + постоянное налоговое обязательство – постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство.
Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)"
Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ. В бухгалтерском учете таких ограничений нет.
Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.
В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в Отчете о прибылях и убытках по строке 2421.
Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"
Эту строку также нужно заполнять в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02).Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.
Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"
Эту строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02). Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы они не обязаны.
Прибыль в бухучете может быть больше или меньше "налоговой" прибыли. Самый яркий пример - разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма - первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет.
В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется "отложенный налоговый актив". Это и будет сумма доначисления..
Строка 2460 "Прочее"
В этой строке Отчета необходимо указать информацию, которая не нашла своего отражения в предыдущих строках, но оказывает влияние на чистую прибыль компании.
По строке 2460, могут быть отражены, например: штрафные санкции, которые заплатила компания за нарушения налогового и иного законодательства; суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода; разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.
Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"
В этом разделе Отчета о прибылях и убытках указывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный фирмой за отчетный период
Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
По строке 2510 Отчета о прибылях и убытках отражают результаты переоценки внеоборотных активов, которую проводят в конце года. По этой строке указывают суммы изменения добавочного капитала.
HYPERLINK "garantF1://12077762.20019"Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
Здесь отражают разницу от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, включаемую в добавочный капитал (п. 19 ПБУ 3/2006).
Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода"
В этой строке указывают чистую прибыль компании, прибавив к ней суммы от операций, которые не влияют на ее показатели.
Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"
Эту строку заполняют только акционерные общества. Базовую прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н). Сначала рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акции на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев.
После этого из чистой прибыли вычтите сумму дивидендов по привилегированным акциям и поделите остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.
Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
Эту строку также заполняют только акционерные общества. Разводненную прибыль (убыток) расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).
Чтобы рассчитать этот показатель, представьте, что все привилегированные акции были обменены на обыкновенные.
Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.
5.5 Рентабельность предприятияРентабельность является важнейшим относительным показателем, характеризующим эффективность работы предприятия и конечные результаты его хозяйственной деятельности.
Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля вложенных в производство средств.
Показатели рентабельности и методы их исчисления.Система показателей рентабельности позволяют дать оценку финансовых резервов организации в целом. Эта система подразделяется на две группы: общие показатели и частные показатели рентабельности.
Общие показатели:- Рентабельность продукции, определяется как отношение прибыли к себестоимости в %, при этом можно использовать как показатель валовой прибыли, так и прибыли от продаж.
- Рентабельность продаж, определяется как отношение прибыли от продаж к выручке от реализации в %, при этом в показателе может быть использована как чистая прибыль, так и прибыль до налогообложения. Рост данного показателя рентабельности отражает рост цен на продукцию предприятия или увеличение спроса при соответствующем снижении затрат на единицу продукции.
Частные показатели:- Рентабельность акционерного капитала, определяется как отношения чистой прибыли к уставному капиталу.
- Рентабельность материальных активов, определяется по двум направлением: а) рентабельность оборотных активов, как отношение чистой прибыли к размеру оборотных средств в %; б) рентабельность необоротных активов, определяется как отношение чистой прибыли к стоимости основных средств в %.
- Рентабельность инвестиций, определяется как отношение доходов от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений к сумме вложений.
Показатели рентабельности можно определять, используя в расчетах различные виды прибыли. Кроме того, различают плановую и фактическую рентабельность (в зависимости от того, плановые или фактические значения показателей участвуют в расчете).
Основными путями увеличения рентабельности и роста прибыли на предприятии являются:
- снижение себестоимости продукции за счет более эффективного использования основных производственных фондов и оборотных средств;  - улучшение качества продукции;  - повышение производительности труда;   - внедрение достижений научно-технического прогресса в производство;   - рациональная организация производства и труда; - материальное стимулирование работников;   - совершенствование системы ценообразования;  - улучшение системы материально-технического обеспечения и сбыта продукции;  - повышение эффективности системы управления на предприятии.
.5.6. Понятие операционного анализа.
Классификация затрат для целей операционного анализаОсуществление планирования, контроля и регулирования затрат непосредственно связано с их динамикой в зависимости от изменения объема производства, деления издержек на переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные. Различные издержки по-разному ведут себя в зависимости от изменения объема производства продукции. Без понимания этой зависимости невозможно создать на предприятии эффективную систему управления затратами.
Обычно, затраты подразделяются на постоянные и переменные. Однако, существуют определенные виды затрат, обладающие свойствами как переменных, так и постоянных.
Переменные издержки находятся в зависимости от изменения объема производства. При росте выпуска продукции растет сумма переменных издержек и наоборот. Рост переменных издержек при увеличении объема производства может быть:
прямо пропорциональным (линейным);
более быстрым, чем рост объема производства;
менее быстрым, чем рост объемов производства.       
Если в общей сумме переменные затраты зависят от объема производства, то рассчитанные на единицу продукции являются постоянными. К переменным затратам относятся прямые затраты: как материальные, так и трудовые. 
Постоянные затраты (Fixed costs) в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, однако рассчитанные на единицу продукции, они изменяются при изменении объемов производства. К постоянным затратам относятся расходы на аренду, сумма начисленного износа, расходы по налогу на имущество и др.
Соотношение между затратами и объемом производства может быть представлено графически (см. рис. 2).

 

Рис. 2. Графики зависимости «Затраты – объем»
Особое значение имеют полупостоянные издержки. На определенном отрезке значений объема выпуска продукции их сумма остается неизменной, а при достижении границ этого отрезка сумма издержек повышается. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции на участке необходимо задействовать еще одного мастера. Оклад мастера скачкообразно увеличит сумму постоянных издержек.
Итак, постоянные затраты в своем поведении отличаются от переменных затрат. Однако следует иметь в виду, что постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производства (уровня, внутри которого можно с определенной долей уверенности судить об активности, с которой предприятие предполагает работать). Если рассматривать очень длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям, колебаниям.
Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Смешанные (их еще иногда называют полупеременными Semivariable costs) имеют одновременно переменные и постоянные компоненты затрат. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение определенного периода времени. Примерами таких полупеременных затрат могут быть расходы на оплату телефонных услуг. Часть этих расходов составляет фиксированная сумма абонентской платы, а другая часть - сумма оплаты за междугородные и международные разговоры, является переменной.  Такие расходы анализируются не как единое целое, а отдельные их составляющие компоненты и учитываются  в группе постоянных и переменных затрат.
Поскольку график каждой зависимости представляет собой прямую линию, то функция может быть описана формулой:
З = Зпост. + ( Зпер. * Х ) где, Зпост - постоянные затраты; Зпер. - переменные затраты на единицу продукции; Х - объем производства.
Построим график зависимости «Затраты – объем» на основе следующих данных:
Постоянные затраты в текущем периоде составляют 300 000 руб., независимо от объема производства на этот период; переменные затраты составляют 4 000 руб. на единицу продукции. Полупеременные затраты имеют постоянную составляющую 100 000 руб. за тот же период и переменную составляющую – 2 000 руб. на единицу продукции.
Поскольку полупеременные затраты могут быть разделены на постоянный и переменный компоненты, то получаем постоянный компонент - сумма постоянных затрат за период, и переменный компонент - сумму переменных затрат на единицу продукции.
Таким образом, постоянный компонент в итоге равен 400 000 руб. (300 000 + 100 000), а переменный компонент составляет 6000 руб. на единицу продукции (4000 + 2000). Тем самым уравнение графика зависимости общей суммы затрат от объема производства имеет вид:
З = 400 000 + 6 000 * Х. Например, при Х = 200 штук З  будет равняться:     400 000 + 6 000 * 200 = 400 000 + 1 200 000 = 1 600 000 руб.
Заметим, что в этом уравнении частично переменных затрат как самостоятельного компонента уже нет. Из частичных переменных затрат были выведены переменная и постоянная составляющие, которые затем были прибавлены к переменным и постоянным затратам. График соотношения общей суммы затрат и объема производства будет выглядеть следующим образом: (см. рис. 3) 
Рис. 3 График соотношения общей суммы затрат и объема производства
 

Рис. 4. График соотношения «затраты - объем – прибыль»
График «Затраты – объем» может быть дополнен линией, выражающей выручку, и мы получим график «затраты - объем – прибыль». Если объем выразить количеством проданных единиц продукции (обозначим его Х), а цену реализации единицы обозначить как «Цена», тогда общая сумма выручки (В) будет равна цене реализации единицы продукции, умноженной на общее количество реализованной продукции
(В = Цена * Х).
Таким образом, если взять цену реализации единицы продукции в размере    9 000 руб., то выручка от реализации 200 изделий составит 1 800 тыс. руб. По данным нашего примера, взаимосвязь «затраты - объем – прибыль» графически можно выразить следующим образом (см. рис. 4)
Современные системы управления базируются на анализе зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли. Такой анализ получил название «операционный анализ» (англ. CVP: Cost – Volume – Profit ) основной инструмент оперативного финансового планирования внутри предприятия, он позволяет отслеживать зависимость финансовых результатов деятельности предприятия от затрат, объемов производства и цены. Ключевыми элементами операционного анализа являются: порог рентабельности; операционный рычаг; запас финансовой прочности.
5.6.1. Принципы использования операционного рычагаОперационный рычаг является важным инструментом управления издержками и финансовыми результатами предприятия. В чем его суть и как он работает, мы попробуем разобраться с помощью нескольких числовых примеров.
При расчете операционного рычага постоянные и смешанные затраты объединяют в одну группу - условно-постоянные расходы (для простоты мы их будем называть постоянными). Условно допускается, что существует линейная зависимость между объемом производства и переменными расходами.
Для проведения условных расчетов возьмем в качестве примера такой вид деятельности, как строительство домов из бруса стандартной комплектации площадью 120 кв. м и ценой 810 тыс. руб.
Пример 1. Рассмотрим влияние переменных затрат (Зпер) на прибыль организации при отсутствии постоянных затрат (Зпост). Этот пример гипотетичен, так как без постоянных издержек организация работать не может. Тем не менее, пусть для строительства одного дома ценой 810 тыс. руб. требуется 685 тыс. руб. переменных расходов.
Если для строительства одного дома требуется 685 тыс. руб. переменных издержек, то для строительства 20 домов потребуется 13 700 тыс. руб. При этом прибыль с одного дома составляет 125 тыс. руб., а прибыль с 20 домов - 2500 тыс. руб. ((810 - 685) тыс. руб. x 20). Выручка выросла в 20 раз, прибыль тоже увеличилась в 20 раз (2500 / 125 = 20 (тыс. руб.)).
Отсюда выводится простое правило: когда отсутствуют постоянные издержки, при росте (падении) выручки на X% прибыль увеличивается (уменьшается) также на X%.
Пример 2. Организация на постоянной основе занимается строительством домов из бруса. Годовая производительность - 60 домов. Цена дома - 810 тыс. руб. Переменные издержки в расчете на один дом - 685 тыс. руб. Постоянные затраты на весь объем строительства в год - 5000 тыс. руб. Рассчитаем, рентабельно ли такое строительство.
Выручка составит: 810 тыс. руб. * 60 домов = 48 600 тыс. руб.
Переменные затраты на весь объем составят: 685 тыс. руб. * 60 домов = 41 100 тыс. руб.
Постоянные затраты - 5000 тыс. руб. Прибыль = (48 600 - 41 100 - 5000) тыс. руб. = 2500 тыс. руб.
Расчет можно произвести и по следующей формуле:
Прибыль = (Цена - Зпер) * Объем - Зпост = (810 - 685) * 60 - 5000 = 2500 (тыс. руб.).
Деятельность компании прибыльная, но изначально, по исходным данным примера, мы такой вывод сделать не могли, потребовались расчеты.
Пример 3. Спрос на дома из бруса увеличивается. Компания получила возможность реализовывать на 12 домов в год больше. При этом нет необходимости в закупке дополнительного оборудования и расширении управленческого штата. Как изменится прибыль при строительстве 72 домов в год?
Прибыль = (Цена - Зпер) * Объем - Зпост = (810 - 685) * 72 - 5000 = 4000 (тыс. руб.).
Объем строительства увеличился на 20% ((72 - 60) / 60 = 0,2), а прибыль возросла на 60% ((4000 - 2500) тыс. руб. /2500 тыс. руб. = 0,6).
Вот он, операционный рычаг в действии!
Если выручка увеличивается на 20%, то прибыль растет на 60%. Предприятие получило эффект операционного рычага: при росте выручки на 1% прибыль растет на 3%.
Примечание. Операционный рычаг показывает, во сколько раз темпы изменения прибыли превышают темпы изменения выручки.
Эффект операционного рычага проявляется благодаря наличию в структуре себестоимости постоянных расходов. Запишем формулу операционного рычага (Рычаг):
Рычаг = (Зпост + Прибыль) / Прибыль
Или
Рычаг = (Цена - Зпер) * Объем / ((Цена - Зпер) * Объем - Зпост).
Рычаг = (5000 + 2500) / 2500 = 3 или Рычаг = (810 - 685) * 60 / ((810 - 685) * 60 - 5000) = 7500 / 2500 = 3.
Обратите внимание: коэффициент рычага, равный трем, справедлив для объема строительства 60 домов в год. Если объем работ стабилизируется на другом уровне, например 72 дома в год, то эффект операционного рычага изменится:
Рычаг = (810 - 685) x 72 / ((810 - 685) x 72 - 5000) = 9000 / 4000 = 2,25.
Сила воздействия операционного рычага при строительстве 72 домов снизилась по сравнению с первоначальным значением при объеме 60 домов. В этом свойство рычага: его эффект усиливается при приближении к точке безубыточности (в этой точке прибыль равняется нулю) и ослабевает при удалении от этой точки. В нашем примере 72 дома больше 60 домов, прибыль выше, компания удаляется от точки безубыточности и воздействие рычага снижается.
Пример 4. У компании выдался не очень удачный год, и она может реализовать только 50 домов. Какой финансовый результат получит организация?
Прибыль = (810 - 685) * 50 - 5000 = 1250 (тыс. руб.).
И опять проявилось действие операционного рычага!
На этот раз в обратную сторону. Объем реализации снизился на 16,7% ((50 - 60) / 60 = -0,167), а прибыль упала на 50% ((1250 - 2500) / 2500 = -0,5). При снижении объема реализации на 1% прибыль падает на 3%.
Теперь представим, что годовой объем предприятия стабилизировался на уровне 50 домов, и проверим, возросла ли сила операционного рычага.
Рычаг = (810 - 685)* 50 / ((810 - 685) * 50 - 5000) = 6250 / 1250 = 5 (тыс. руб.).
Да, действительно возросла, так как компания приблизилась к точке безубыточности (от 60 домов к 50 домам), в которой прибыль обращается в ноль.
Пользуясь операционным рычагом, можно быстро прогнозировать прибыль. Выручка - это такой показатель, который поддается быстрому счету, а вычисление прибыли требует долгих и тщательных расчетов.
Зная запланированный объем строительства и плановую прибыль, руководитель компании может, следя за динамикой выручки, в оперативном порядке определять ожидаемую прибыль (убыток) и своевременно принимать управленческие решения.
5.6.2.Точка безубыточностиCVP-анализ позволяет определить выручку, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не получает прибыли. Такой объем выручки называют критической точкой. Для ее нахождения можно использовать три метода: графический, метод формул и маржинальной прибыли.
На рисунке 6 точка, в которой линия выручки от реализации пересекает линию совокупных затрат (К), является критической точкой, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам (точка равновесия). Сама точка равновесия имеет небольшое практическое значение, так как внимание, обычно, обращено на зону получения прибыли. Область, лежащая ниже критической точки, - это область убытков. Область, находящаяся выше, представляет собой область прибыли. Таким образом, критическая точка - это точка, начиная с которой предприятие начинает зарабатывать прибыль. Критическую точку называют также точкой безубыточности или порогом рентабельности.
С помощью формул точка равновесия определяется следующим образом:
(Цена - Зпер) * Объем = Зпост.
Или: (Цена - Зпер) *Объем - Зпост = 0
Когда в структуре себестоимости присутствуют только переменные затраты и они ниже цены на дом, то говорить о точке безубыточности не приходится. Любой объем выполняемых СМР обеспечит положительную рентабельность. Из этой зависимости вытекает всем понятное правило: если переменные издержки выше цены работ, то работы не производятся. Это правило используется на этапе планирования, управления, ценообразования.
Если цена каких-то работ ниже переменных затрат, то от таких СМР отказываются без дальнейшего исследования.
Пример 5. Определим на примере компании, строящей малоэтажные дома из бруса, при каком объеме СМР прибыль равняется нулю, то есть рассчитаем точку безубыточности.
Прибыль мы рассчитывали по формуле:
Прибыль = (Цена - Зпер) * Объем - Зпост.
Теперь приравняем это выражение к нулю:
(Цена - Зпер) * Объем - Зпост = 0. (Цена - Зпер) * Объем = Зпост Объем = Зпост / (Цена - 3пер) = 5000 / (810 - 685) = 40 (домов).
Прибыль = (810 - 685) * 40 - 5000 = 0.
Мы получили критический объем в количестве 40 домов. И действительно, возьмем 39 домов и убедимся, что такой объем строительства приносит убыток:
Прибыль = (810 - 685)* x 39 - 5000 = 4875 - 5000 = -125 (тыс. руб.).
Любая организация должна определить объем производства, при котором наступает критическая точка безубыточности, и использовать последнюю при управлении объемами работ. Комфортный объем производства находится в диапазоне между точкой безубыточности и количеством заказов, выполнение которых потребует роста постоянных затрат. Организация не должна допускать падения строительства ниже критической точки и должна быть финансово готова к новому витку роста, когда потребуются дополнительные вложения в технику, оборудование, управленческий персонал.
5.6.3.Запас финансовой прочностиПревышение реального объема производства над точкой безубыточности называется запасом финансовой прочности организации. Запас финансовой прочности, выраженный в процентах, показывает, до каких пределов может быть снижен объем производства, оставаясь по показателю финансового результата в диапазоне безубыточности.
Пример 6. Возьмем исходные данные из примеров 2 и 5. Компания строит в год 60 домов из бруса, имея критический объем в 40 домов в год.
Запас финансовой прочности = 60 - 40 = 20 (домов). Также рассчитывается процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему СМР. Запас финансовой прочности = (60 - 40) / 60 = 33,3%.
Расчет запаса финансовой прочности в нашем примере показывает, что снижение объема СМР на 33,3% не приведет к убыткам, мы как раз достигнем точки безубыточности (60 - 60 * 0,333 = 40 (домов)).
Примечание. Организация не должна допускать падения строительства ниже критической точки и должна быть финансово готова к новому витку роста, когда потребуются дополнительные вложения в технику, оборудование, управленческий персонал.
Возникает закономерный вопрос: что делать, если рынок в стагнации и компании не удается реализовать более 30 домов в год?
Операционный рычаг поможет рассчитать размер не только максимальной прибыли, но и минимальных убытков. Задача максимизации прибыли вызывает внутреннее принятие и имеет ясный смысл достижения. Но действующая организация может быть поставлена в условия, когда основной ее задачей становится минимизация убытков. Такое положение применительно к строительной отрасли может быть вызвано спадами деловой активности, когда интерес к новому строительству резко падает.
Пример 7. Посмотрим, что менее убыточно: свернуть строительство домов или производить 30 домов в год?
Постоянные затраты обеспечивают готовность организации к деятельности, сворачивание постоянных затрат - это фактически решение о закрытии организации. Поэтому, если предприятие откажется от строительства домов, но сохранит свою готовность к их выпуску, его постоянные затраты никуда не денутся. Их величина (5000 тыс. руб. в год) и станет нашим размером убытка. Если же компания будет строить 30 домов в год, то получит следующий финансовый результат: Прибыль = (810 - 685) * 30 - 5000 = -1250 (тыс. руб.).
Таким образом, отказаться от производства 30 домов в год - неверное решение с точки зрения минимизации убытка. Для компании выгоднее продолжить строительство: убыток окажется меньшим, чем при простое.

Приложенные файлы

  • docx 26767626
    Размер файла: 213 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий