новые по аудиту


1.
Нормативные документы по аудиторской деятельности
А.-проверка финн-хоз д-ти на коммеерч.основе в соотв-вии с ФЗ«Об аудите»и федерал.стан-ми ауд-кой д-ти.;-независ.пров-ка бух.(финн.)отч-ти ауд-ого лица в целях выр-ния мнения о достовер.такой отч-ти.
В РФ с-ма норм-ного регулир-ия ауд-ой деят-ти нах-тся в стадии становления. Происходит процесс опр-ния прав и обяз-тей органов, рег-ющих ауд-ую деят-ть, опред-ие роли и функций гос-ых и общ-ых ауд-ких орган-ий.
4 УРОВНЯ
● ФЗ «Об А.» 1 ур.
● Фед.ауд.стандарты 2ур.
● Ауд.стандарты СРО(Саморегулир.орг-ций) 3 ур.
●Ауд.стан-ты ауд-ких компаний 4ур.
1 ур. -ФЗ - зто осн законодат-ный акт, определяющий правовые основы ауд деят-ти в РФ. В этом док-те сосредоточены правовые и нормативн.положения ауд деят-ти в РФ, кот.должны рассматрив-ся с применением: ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О б/у», «О лицензир-нии отдел-ых видов д-ти» и др.
2 _ур._Основное назначение стандартов-это установление норм а-та.Проф-ные ст-ты для осущ-ния ауд.д-ти в РФ разраб-ны Минфоном. Ст-ты 1ой очереди были утв-ны Пост-ем Прав-ва РФ от 23сен. 2002г.
В настоящее время действует 29 стандартов. (ПСАД) Список заканчивается номером 34, но 5, 6, 13, 14 и 15 ст-ты утратили силу. Плюс 9 фед.ст-тов ауд.д-сти (ФСАД). Они осн-ны на официал.переводе МСА.
3ур. С1янв.2010г.ФЗобязует каждого а-ра вступить в СРО. Под саморег-нием поним-ся самост.и инициативная д-сть, кот.осущ-ется субъектами пред-ской или проф-ной д-ти и содерж-ем кот.яв-тся разработка и установление ст-ртов и правил указ-ой де-ти, а тж к-оль за соблюд-ем треб-ний ук-ных ст-тов и правил.Ст-ты и правила СРО должны соотв-вать фед.з-нам и прин-ым в соотв-вии с ними иным норм.прав-ым актам.Ст-ми и пр-лами СРОмогут уст-ться доп.треб-ния к пред-ской или проф-ой д-ти опр-ого вида.
4ур. — ст-ты общ-ных ауд.орг-ций и ст-ты ауд.фирм.Под ними понимаются док-ты, детализирующие и конкрет-щие единые треб-ния к осущ-нию и оформ-ию а-та, уст-ные общерос-кими ст-тами.Наличие с-мы внутрифирм.ст-тов яв-тся необх-мым пок-лем проф-зма д-сти ауд-кой орг-ции. Внутрифир-ые ст-ты должны сод-жать конкрет.прак-кие рекомендации, позволяющие а-рам четко опр-ить порядок своих действий при план-нии, пров-нии а-та,оформ-ии его рез-тов,взаимоотношениях с клиентом.
Разработка вн.ст-тов должна осущ-ться на осн.дейст-щих в РФ зак-ных и норм-ных актов, треб-ний общерос-их ст-тов.При отсутствии право.норм или треб-ий общерос.ст-ов в какой-л.специфической обл.ауд-кие фирмы могут рук-ваться МСА.
Ауд. фирма сам-но уст-ет перечень, объем, сод-ние, сроки, порядок разработки и исп-ния на практике своих вн.ст-тов.В случае прямых указаний в общерос.ст-тах на необх-мость разработки на их основе внутриф-ных их сл-ет разр-тать в первоочеред.порядке.
Внутрифирм.ст-ты утв-ются приказом рук-ля ауд.орг-ции или иным уполномоч.органом, предусмотренным уставом.
4.
4.А-т оп-ций с ОС.
Ц - подтверждение достовер-ти и полноты инф-ции об ОС,отраженной в бух.отч-ти провер-ой орг-ии и пояснениях к ней, а тж уст-ние соответ-ия прим-мой в орг-ции методики учета и н/о оп-ций с ОС действ-щим в РФ нормативн док-там.
Инф: ПБУ 6/01, НК, ГК.дог-ра купли-продажи ОС; акт приемки-передачи ОС,акты ввода в экспл-цию;накладные;сч-ф;инвентарные карточки;акт о пр-пер оборуд-ния, акт о выяв-ных дефектах в об-нии, дог-ры на передачу, получение в аренду ОС; учетные регистры 01, 02, 91, 98.
Предмет проверки:
1)пр-ть принятия к учёту(сч.08);2)сохранн-ть и факт.наличие ОС;3)пр-ть оп-ций по тек.и кап.ремонту;4)прав-ть синт.и ан.учёта;5)прав-сть оценки(переоц.)ОС и предст-ния их в отч-ти в соответ.с норматив.док-ми и уч.п-кой(пеереоц-ка м.б.не чаще 1 раза в год,изменение относ-ся на добав.к-л);6) прав-ть отражения движ-я ОС;7) прав-ть начисления износа(в уч.п-ке д.б. прописан способ аморт-ции,единоврем.начисл-е А возможно д/малоценного им-ва;8)принадлежность ОС клиенту;9) прав-сть отражения н-гов и фин.рез-тов;10)эфф-ть и рационал-ть исп-ния ОС.
Аудиторские процедуры:
1)получение учет.регистров по ОС и согласование их с Глав.книгой и фин-вой отче-тью.Проверка соответ.состава ОС,находящ-ся на балансе пред-тия,его специфике и предмету его деятельности.Проверка того, что орг-ция учетных регистров позволяет сгрупп-вать ОС по хар-ру их исп-ния или их местонах-ию(в цехах осн.пр-ва,в пользовании управленч.персонала,сданы в аренду и т.д.);2) проверка на основе выборки правильности учета поступ-ия ОС за период,сопостав-е данных учета с первич.док-ми.Пр-ка наличия актов пр-пер.ОС;3)оц-ка прав-ти форм-ния инвентарной ст-сти ОС;4) оц-ка прав-сти отраж-ия в учете безвозмездно получ-х ОС; их ст-сть д.б.отражена по Кд счетов: 83 «Добавоч.к-л»(если ОС,относ-ся к производ.сфере)или 84«Нераспр.пр-ль(непокр.уб-к)»;5) проверка на основе выборки учета выбытия ОС за период,сравнение данных учета с первич.док-ми, пров-ка прав-ти опред-ния финн.рез-та;пров-ка порядка отраж-я указ-ых оп-ций в финн.отч-ти;6)выборка ОС и пров-ка прав-сти начисления ам-ции;7)оц-ка достовер-ти суммы износа,начис-ого за год(+пров-ка начисл-я износа по поступившим ОС нач-я с месяца,сл-щего за мес.их ввода в эксп-цию;-пр-ка прекращения начисл-я износа по выб-им ОС с месяца,сл-щего за мес.выбытия;+пр-ка отсутствия нач-ния износа по полностью амортиз-ным ОС);8)пр-ка отнесения износа по ОС непроизвод-го назнач-я на счета учета собств-х ср-тв орг-ции;9)пр-рка прав-ти учета ОС,сдан.в аренду;10)пр-ка соответ.порядка учета аренд-ных ОС порядку,уст-ному в закон-тве;11)получение ведомости по переоценке ОС по состоянию на 01.01. г. и выполнение сл-щих действий:+проверка на основе выборки прав-сти расчета прим-ния коэф-тов измен-ия ст-сти ОС;+пр-рка в случае проведения переоц-ки путем прямого пересчета баланс.ст-ти ОС наличия подтверж-х док-тов и эксперт.заключений о рын.ст-ти указ-ых ОС;+пр-рка учета при пров-нии переоценки всех групп ОС(всех видов действ-щих ОС,а тж наход-хся на консервации, в резерве,запасе или незав-ном строит-ве; ОС, подготов-ных к списанию ввиду их физ.или мор.износа, но не оформ-ых в уст-ном порядке актами на списание;+пр-рка прав-ти отраж-я рез-та переоц-ки в Гл.книге,фин.отч-ти,расчета по н/на им-во;12) ознакомление с рез-тами инвент-ции ОС;пр-рка своеврем-ти ее пров-ия и охвата всех групп ОС;пр-рка прав-ти отраж-я в учете ре-тов инвент-ции;13)пр-ка на осн.выборки прав-сти отраж-я НДС по ОС как при их приобр-ии,так и при реал-ции.
Учет поступления: Д08К60, Д19К60 – покупка. Д08К75, Д01К08 – вклад в УК. Д08К98 – безвозмездное поступление. Учет выбытия: Д01/1К01 – списана ст-ть о.с., Д02К01 – списана начисленная амортизация , Д91К01 – списана остаточная стоимость о.с.; Д58К91 – финн.вложение в кач-ве вклада в УК др.орг-ции. Д20,23,25,26,44К02 – нач-ние А. З-ты на ремонт о.с. Д23,25,26,44К10,70,69,76,96(резерв), Д96К10,70,69,76 – списаны з-ты, Д08К10,70,69,76 – за-ты на модернизацию.
ошибки: несвоеврем-сть ввода в эксп.(На сч.08 могут числ-ся ОС,не введён.в экспл-цию,но уч-щие в пр-ной д-ти и выпуск-щие»лев.товар.),неверное исчисление первонач.ст-ти,неверрн.нач.А (если неправ.классиф-ция)может прив-ти к искажению н/бызы н/на Пб, некоррек.кор-ция счетов, отнес-е з-т на ремонт. работы в Сс пр-ции по объектам ОС не относ-ся к произв.фондам.Надо пров-тьсч.10 и41,т.к.там тоже могут числ-ся ОС.Если ОС давно введены,неполн-тью саморт-ны,пред-тие перестало вести хоз.д-ть(нет ВР),то д/целей БУ:это не яв-ся осн.д/начисл.А,если ОС не попадают в категор.искл.на сч.97(ПБУ),-д/целей НУ:если нет финн.д-ти А не нач-ся.
7.
Аудит оплаты труда
Ц –пров. соблюд. действ-го законодат-ва о труде, прав-ти начисл.ЗП и удерж-й из нее, документ-го оформл-я и отраж-я в уч. всех видов расч. с перс.
Инф: ГК, ТК, НК. План сч, ПБУ 10/99, штатное расписание, положение об оплате труда, премировании, коллективн договор, контракты, дог гражданско-правового хар-ра, УП, авансовые отчеты, Ф1.
Проверка: 1. Дать предварит оценку по ведению кадровой работы, ознакомиться со спецификой труд. деят-ти. 2. Аудит системы начислений, премий, пособий: - проверка ведения таб. учета раб вр, применение установленных норм, расценок, тариф. ставок и окладов, обоснованность начислений и доп. вознаграждений. Премии уменьшают н/о базу по налогу на прибыль, а доп. вознаграждения нет и не облагаются ЕСН. Проверка проводится обособленно по каждой системе з/п (сдельная, повременная). Наличие основания для начисления з/п. Проверка правильности расчета след. начислений: отпускных, за сверхурочную раб, в ночное время, в праздничные и выходные дни, средней з/п. Проверка наличия договора возмездного оказания услуг и акта, подтверждающего факт выполнения работ. Наличие договора аутсорсинга. Все дополнения к контракту д.б. оформлены приказом. 3. Аудит удержаний из з/п и расчетов с бюджетом. Проверка правильности обязательных удержений: - НДФЛ (определение вычетов, льгот; НДФЛ не удерживается с расходов на повышение квалификации), - по исполнительным листам, в погашение задолженности по ранее выданным авансам; Проверка правильности удержаний по инициативе сотрудника (платежи по кредиту, кв. плата4. Проверка выплат денежных ср-тв: - своевременность выплат, по ТК 2 раза в мес, Форма оплаты –ч/з кассу, банковскую карточку, натуральн. форме. 5. Аудит отнесения затрат по оплате труда на Сс: проверка правильности расчета ЕСН, совокупного дохода, организация учета депонированной з/п, сверка регистров аналитического и синтетического учета по сч 70. 6. Проверка наличия, правильности оформления и своевременность предоставления отчетности в ФСС по ЕСН.7. Синтетический учет: Д20,25,23,26,44К70, Д70К51,50, Д20К69, Д70К68.7.пров. орг-ии аналит.уч. расч. с персон. и взаимосв. аналит и синтет. уч.
Ошибки: Не применяются типовые формы первичных док-ов, не ведутся табели учета раб. времени, не включаются в совокупный доход работающих суммы премии и выданных подарков, не ведется карточка 1-НДФЛ, нарушение порядков и срока выплаты з/п, нарушения ТК.Ненадлеж. вед-е уч. (неправ корреспонд сч)
10.
Аудит валютн сч.
Ц – соответствие совершаемых валютных операций порядку, установленному ЦБ, Законность, достоверность и целесообразность совершение операций по валютным сч, и правильность отраж в учете.
Инф: Положения ЦБ, ГК, план сч, сч. 52,55,57,платежн поруч-я, банковские выписки, дог с контрагентами.ПБУ 3/00, ГТД.
Программа:
1. Выясняется в каких банках сч открыты, наличие договора, факт уведомления налоговой об его открытии. 2. Законность и целесообразность операций по движению д.с. на валютн сч.: - основания перечисления, анализ операций осуществляется путем сверки выписок и платежных док-тов. 3. Правильность учета и полнота зачисление валюты на сч. (перечисленную пок-ми выручку сверяют с записями в учетн регистрах и по сч уч расч с покуп-ми и проч дебиторами). 4. Правильн опред-я дат совершения операц в валюте. 5. Проверк операции по списан д.с., своевременн и полнота оприход-я в кассу получ валюты, документальн обоснование перечисления валютн ср-в. 6. Арифметич контроль расчетов курсовых разниц. 7. Порядок пересчета актив и обязат-в, выраженных в ин. валюте. 8. Правильность отраж банковских операций в учете:
Аналитический учет по сч.52 ведется по каждому счету открытому для хранения денежных средств в валюте
Счета, открываемые внутрии страны:.. 52/3 – «Специальные транзитные счета»-
52/1 – «Транзитный счет». Исп-ся для зачислен экспортн выручки :зачислена экспортная выручка Д52/1К62, зачислено рублей эквивалентно проданной валюте на р.сч.-Д51К57, сп проданная валюта по курсу ЦБ на дату продажи Д91К57, отражена курс разница в случае уменьш курса руб. - Д91К57, увеличения - Д57К91.
Текущие валютные счета (52/2): Исп-ся для учета валюты после продажи экспортной валютной выручки зачислено на текущий валютный счет остаток валютной выручки Д52/2К52/1, начислено комиссионное вознаграждение банку за продажу 10% экспортной выручки - Д91К52/2.
Специальные транзитные счета (52/3 исп-ся для операций покупки и продажи иностран валют на валютнрынке.): перечислены денеж. ср-ва для покупки валюты - Д57К51, на сумму начисленной валюты по курсу на дату зачисления -Д52/3К57, на курсовую разницу в случае уменьшения курса руб. - Д57К91, увеличения - Д91К57, перечислено поставщику за доставленные импортные товары Д60К52/3, выдана под отчет на командировку за рубеж - Д71К52/3.
Покупка ин. валюты: Д57К51 – переведена сумма на покупку валюты, Д52/2К57 – на сумму купленной валюты, Д91К76 – начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты. Может возникнуть курсовая разница: Д91,57К57,91(-,+).
Продажа: Д57К52/1,2 – переведена валюта на продажу, Д91К51 –расходы, связанные с продажей, Д51К91 – поступила выручка за проданную валюту, Д91К57 – списана проданная валюта, Д99,91К99,91 –убыток, прибыль от продажи.
Ошибки: Неправильно посчитана курсовая разница, неправильное отражение в б.у. операций в валюте, несвоевременная обязательная продажа валютной выручки.
13.
Аудит расчетов с поставщиками
Цель - устан правильность вед-я уч. расчетов
1 )проверить правильность оформлен первич. док-тов по приобретен ТМЦ и получению услуг для подтвержден обоснованности возникновен КрЗ, 2) своевременность погаш-я и отраж-я на сч б/у КрЗ, 3)оц прав оформл и отражения в учете предъявленных претензи
Источниками инф~ции. УП, дог на поставку ТМЦ; дог на оказ услуг; выполнение работ; накладн; сч-фактур поставщ-ов; регистрации доверенностей на получение ТМЦ;, акты сверки; протоколы о зачете взаимных треб-ий; векселя, копии платежных документов, книга покупок; учетные регистры по сч.60; Гл кн; бух. отчет-ть.
факторы риска: первич. док-ция м.б. не признана в качестве подтверждающей. Поэтому, чтобы наметить направления проверки и области более глубокого контроля, необходимо получить предварит представление о состоянии расч в орг-ии и исслед факторы риска.
На 1 этапе определ-ся степень воздействия на орг-цию первич. учета различных внутрен-х и внешних (требования законодат-ва) факторов. На 2этапе оценив-ся величины внутрихоз-го и контрольного рисков системы первич. учета (тест)
На 3 этапе уточняются объемы первички, представляем к проверке, Проведение такого исследования позволяет составить план и программу аудит, проверки.
приемы. доказат-тв:,дог, инвентар-ции финан, обязател-в, проверка док-тов, полученных, устные опросы должностных лил по отд ?
установить дату возникновен и причин просрочен зад-ти
Расчетные операции по сч 60 и расчетно-платежные док-ты обычно проверяются выборочно (расч с котор систематически,существенны), правильность цен, наценок,. обоснованность начислен или получен штрафных санкций, правильность сп сомнит долгов.встречн проверка
Кредитов записи по сч.60 сверяют с дебетов записями по сч 08,10,15,19,20,41. Дебетовые записи по сч.60 сверяют с кредитовыми записями по сч.50,51,52,55(или сч.62,76 - при бартерных сделках). Данные синт. Уч= аналитич. данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по сч.60 сверяются с данными Главной книги и балансом. Проверяются операции с использованием векселей, отражение кот-ых в учете часто производится с ошибками. Следует учитывать, что выданные векселя отраж-ся у орг-ии на отдельном субсчете сч.60, налогов, вычет по НДС примен-ся только после оплаты векселя. Полнота оприходования поступивших от поставш-ов ТМЦ, обоснованность использования налогов, вычетов по НДС контролир-ся с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставлен и др.
Обоснованность расчетов с подрядчгми- на выполняемые работы кроме заключенных дог-ров должна подтвержд-ся наличием проектно-сметной докум-ции, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредит, и дебит задолжен-ти по сч.60., точность произведенных расчетов, качество проектов и смет м.б. проверены, также путем контрольного обмера выполненных работ. Необходимо проверить расчеты по претензиям, и убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на сч.76/«Расчеты по претензиям» соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Претензия д.б. предъявлена своевременно,
По задолжен-ти с каждым поставщ необх выявить соблюд-е срока исков. давности. В случае его пропуска КрЗ д.б. зачислена на сч.91. Д.б. проверены случаи списания с кредита сч.60 на с/с, не относящ-ся к производств деят-ти.
проанализ-вать правильность оформлен и отраж в уч выдан аванс
ошибки- отсутствие дог-ров,неправ оформл, ненадлежащ веден уч (недостоверность)неправильное оформление и предъявление претензий по дог-рам, отражение нереальной дебит и кредит, зад-ти, несоответств данных в счетах поставщ-ов данным учета орг-ии, неправ НДС, подделка док-ов и составление фиктивных обязат-тв,арифм ошибки,неунифицир формы; неправомерное признание зад-ти безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнител.долгам либо за счет внереализац. расх-ов;
15.
Аудит договора уступки прав треб-я (цессии).
Ц- подтверждение правильности отражения на счетах б.у. и соответствия зак-ву операций по уступке прав требования.
Инф: ГК, План счетов, НК РФ. Договор цессии, первоначальный договор по которому существует долг, акты сверки расчетов, накладные, подтверждающие наличие и сумму долга.
1.Проверка наличия вышеуказ-ых док-тов. Согласие должника не треб-ся если иное не установлено договором или законом. Новый кредитор должен письменно уведомить о состоявшемся переходе прав треб-я.
2.Пров содерж-я усл-й дог, форма дог, стороны дог (цедент-первонач. кредитор, цессионарий – послед-й кредитор), срок вступл-я дог в действие, предмет дог3.Проверка правильности отражения операций на счетах б.у. Первоначальный кредитор: Д62К90- отгружена пр-ция, отражена задолженность дебитора. Д90/3К68- начислен НДС, Д76К91- переуступка прав требования нов кредитору, Д91К99,Д99К91- прибыль, убыток от уступки прав треб-я. Д91К68-НДС на сумму прибыли от переуступки, Д51К76- поступили деньги по договору цессии. Вторичный кредитор: Д76/1К76/2- получено право треб-я, Д76/2К51- погашена задолженность перед цедентом, Д91К76, Д76К91- отрицательная или положительная разница.
4.Для целей н/о по налогу на прибыль проверка правильности признания убытка при цессии.
5.Изучение УП в части отраж-я учетопер.по НДС
Ошибки: неправильное отражение на счетах б.у., отсутствие док-тов, ненадлежащее оформлен договор с нарушением ГК, безвозмезд-ть дог
Аудит операций по договору переуступке долга.
Ц- подтверждение правильности отражения на счетах б.у. и соответствия зак-ву операций по договору переуступки долга.
Инф: ГК,План сч, первоначальный договор, по которому существует долг., акт сверки расчетов между покупателем и кредитором, подтверждающий факт наличия и сумму долга; документ, подтверждающий согласие кредитора на перевод долга 3й стороне виде трехстороннего договора либо договор переуступки долга м/ду задолжником и принявшей долг стороной + письменное согласие кредитора на перевод долга.
ГК РФ, план счетов
17.
Аудит кредитов, займов
Целью -установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности.
Информ-и для проверки учета расч по кредитам и займам являются: УП, кредитные дог, договоры займа, доп соглашения к кредитным дог об изменении % ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий, акты сверки расчетов, проколы о зачете взаимных требований, акты инвентариз расчетов, векселя, копии платежных док-ов, выписки банков и др.,уч.рег. по сч.66,67,912,Гл.кн.,БО
В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить: -реальность и документированность кредитов и займов;-правильность оформления кредитных операций; -правильность отражения на счетах б у операций по получению и возврату кредитов банков; -целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения; -оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним; -правильность определения сумм % за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующ источников; -правильность ведения синтетич и аналитич учета по счетам 66,67; -соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бух отчетности; -наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.
Изучить содержание кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплате. Для установления целевого использования кредитных средств должны сравнить объект кредитования, зафиксир в кредит дог, и фактические направления перечисления средств подтверждаем сч-ф, п/п, накладными, приход ордерами и др.
В ходе проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформлен дог займа; своеврем их погашения и уплаты % по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитич и синтетич учета расчетов по займам. Сопоставить суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66, 67, а также проверяется правильность корреспонденции счетов.
Проводки;Д66-К67 – перведена краткосрочная зад-ть в долгосрочную
Д58-К51 – отражена сумма выданного займа;
Д76-К91 – отражено начисление % у заимодавца
Д76-К58 – отражена у заимодавца зад-ть заемщика
Д51-К76 – отражено у заимодавца погашение зад-ти заемщика
Д66-К62,76 – зачтена зад-ть по договору займа
Ошибки: -отсутствие договора займа;-неправильное отражение % по кредитам и займам; -отсутствие аналитического учета;-не выделение в учете просроченной задолженности; -неправильная корреспонденция счетов;
20.
.Аудит капитальных вложений.
1. ФЗ «О БУ»
2. ГКРФ. Часть I и II.
3. Положение по ведению бу и бо в РФ..
4. План сч и инструкция по его применению.
6. «Учет дог (контрактов) на капита строительство». ПБУ 2/94.
7. ПБУ «Учет основных средств». ПБУ 6/01.
8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ.
9. «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Учет вложений в долгосрочные (не для продажи внеоб активы не финансового хар-ра), на сч 08 В соответствии с положением по бу «Учет ОС» первонач стоимость объекта этих активов не может быть изменена кроме случаев указанных в законад-ве. Изменение первонач ст-ти объекта вложения допускается в случаях модернизации и реконструкции объекта ОС. Затраты подобного хар-ра подлежат отнесен на счет ДК,однако их ст-ть формирующаяся также по сч 08
Проверке подвергаюся сч 01,02,08,07,10,60,76,51,52.,90,ведомости,Регистры имущественных счетов, журналы ордера ,Регистры по учету затрат журнала-ордера №10/1 и др.,первичные док-ты необходимо учесть:реальные трудозатраты;расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетомуровень существенности;проведенные оценки рисков аудита. Конечная цель и основная задача аудита капитальных вложений — выявить и использовать резервы повышения их экономической эффективности. Однако методика исчисления ее фактического уровня усложнена разрывом во времени между вводом производственных мощностей и их полным освоением, а также трудностями размежевания фактора капитальных вложений и других факторов, определяющих себестоимость и прибыль предприятия
Предмет проверки:
Прав-ть отражения кап.вложений.
Аудиторские процедуры:
1) пр-рка прав-ти форм-ния инвентарной ст-сти объектов ОС, в кот.вкл-тся зат-ты на строит-во или приобретение ОС, работы по монтажу оборуд-ия, транспорт.расходы по доставке и заготовительно-складские расходы (в том числе комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям), таможенные пошлины и др., прочие расходы по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
2) оценка правильности учета расходов по уплате процентов по кредитам, использованным на капитальные вложения;
3) проверка наличия на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» обособленного учета затрат, в соответствии с законодательством не увеличивающих стоимости основных средств;
4) оценка правильности отражения в учете выполнения работ по строительству объектов хозяйственным способом;
5) оценка правильности формирования инвентарной стоимости нематериальных активов;
6) оценка правильности формирования статьи «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса организации.
23.
Аудит фин рез-ов и их исп-е
Програм. пров: 1)оц соотв-я БО дан синтеч и аналит уч составл кон финн рез,2) правил оформл-я бух опер действующ. законад в обл. БУ,3) пров прав формир-я и отраж Пр(уб) от прод,4)правил формир-я и отраж Пр от проч дох,5) правил налогообл-я Пр,6)текущ использ Пр,ее распред,7)пров и подтвержд отч о финн рез.
Источ инф:УП,учред док,приказы,распоряж,первичка,отч кассира,уч регистры по 50,51,76,84,90,91,96,68,Гл кН, деклар по нал на Пр, на им-во.
В ходе пров формир-я финн рез и налогообл Пр1)устан-ть правил опред и отраж в уч Пр от прод тов, раб,усл 2)проан правил уч проч дох и расх,3)оц вед-е НУ дох и расх и правил формир-я НБ по нал на пр4) выяснить правомерн и обоснов распред ЧП.Сч 90 формир-ся финн рез от эконмич деят и представл собой разницу м/у ВР от прод и с/с,91 все проч дох и расх. По оконч месс сальдо 90,91 перенос на 99, также относ сумм плат нал на Пр. Со сч 99 перенос в декаб заключ запись на 84.
Сум начтсл дивид 84-75. По 84 показ сумм нераспр ПрПров проч дох и расх- прав и полнота отраж дох от штрафов,пеней от возмещ уб, прав спис долгов и ДЗ, прав оформл док-ов, пров синт и анал уч по 99,84 в Гл.кн. и в формах БО. Аудитор пров Ф2,д.б. заполн в соотв с ПБУ 9,10
Типич ошибки:вкл в сост расх от обыч видов деят проч расх, неправомерн исп-е пр тек отч пер, неверное отнес дох и расх к проч, необоснов прим-е льгот по нал на Пр, неверная корреспонд счетов
Предмет проверки:
отражение на счете 99 (90, 91) реально полученных прибылей и убытков.
Аудиторские процедуры:
1) проверка того, что:
в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной (полученного) в результате осуществления различных видов деятельности;
аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет получить следующие группировки данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями:
прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
проценты к получению;
доходы от участия в других организациях;
прочие операционные доходы;
и др.;
2) проверка правильности отражения на счете 99 «Прибыли и убытки» финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные (использовать данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы», «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и др.);3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;
4) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;
5) проверка правильности учета курсовых разниц (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);
6) проверка:
отражения на счете 91 доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в соответствии с договором);
учета по дебету счета 91 и невключения в себестоимость продукции расходов, связанных с содержанием указанного имущества;
отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета 91;
7) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям (использовать результаты проверки по разделу «Финансовые вложения»);
8) проверка того, что затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 91 и подтверждены соответствующими документами;
9) оценка правильности и обоснованности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек и прочих финансовых санкций за нарушение условий по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов);
10) оценка правильности и обоснованности отражения на счете 91 прочих доходов и расходов;
11) анализ отчета о финансовых результатах организации за год. Проверка соответствия формирования статей отчета установленным требованиям; проверка того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского учета;
12) огооблагаемой базы. Проверка выполнения соответствующих корректировок прибыли для целей налогообложения:
пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей налогообложения выручка определяется по моменту оплаты;
пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;
увеличение прибыли на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.
Оценка правильности отражения сумм по другим строкам декларации; использования ставок налога; правильности и обоснованности применения налоговых льгот.
30.
аудит выпуска, отгрузки и реализ прод-и
Источ инф:УП,акты сдачи ГП на склад, карточки складск уч ГП, дог на.поставку прод,с-ф,кН прод,накладные,вед-ти,уч регистры по 20,40,43,45,46,50,51,62,90,Гл кН,БО. Програм пров:1)анализ-ся УП в части уч выпуска и продажи ГП,2)первонач оц сист БУ и внутр контр,3)правил документ=го оформл-я опер по вып и про пр-ции,4) изуч порядок уч и спис затр на пр-во и прод ГП,5)пров правил расч и спис-я сумм откл фактич с/с от план,6) оцен-ся полнота, своеврем и доставер-ть оприход ГП на скл,70 анализ-ся правил и закономерн орг знал и синт уч опер, связ с движ ГП,8)контролир-ся соблюл нал-го законад Необ ознак с УП орг(методопред-я даты реализ пр-ции Ш1я целей налогхюбл( 90), методы спис ОПР(25)иОХР(26), мет уч затрат на пр-во прод-и. Для пров объема пр-ва пр-ции и полноты ее оприход-я исп-ся дан первич док и производств отчего в, регистров знал и синт уч пров правил уч отгруж пр-ции, аудитор д. убедиться в налич дог на поставку пр-ции и правил их оформл, налич док на отгруз пр-ции, прав устан отпускн цен, соблюл сроков опл покупат за поставл пр-цию.Контролир-ся выборочно. Отгруз ГП по факт с/с опред как алгебраич сумм.Перерасх отраж 43(40)-90.2, а экономия сторнир-ся Аудитор д. проконтролир-ть полноту отраж опер по реализ пр-ции по Кт90-1
Типич.ошиб. в сост ГП части НЗП, прим-е различ методов оц. пр-ции в кварт отч, неправ исчисл-е факт с/с реализ пр-циии, неправ корреспонд счетов.
33.
Аудит НДС
Цель-подтвержд-е прав-ти расч.,полноты и своевр-ти перечисл-я в бюджет дан.нал.
Информ.:контракты,док-ты,подтвержд-е факт отгруз. тов.,выпол.раб.,оказ.усл.,анализ сч.68,90,91,62.
Программа:1)устан-ть полноту опред-я объектов налогообл.,обоснов-ть и своеврем-ть опред-я НБ;2)устан.своеврем. и прав-ть исчисл.НДС;3)устан. прав-ть прим-я налог.вычетов;4) устан. соотв-е сост-я сч-фак.,вед-я журналов уч.,кН.прод и покупок установлен-му порядку;5)устан.прав-ть отраж-я расч. по НДС в б/у;6)устан. прав-ть заполн-я и своеврем представл. нал.деклар.,своевр-ть уплаты нал.;7) устан. своевр-ть провед-я инвент-ции с налог.органом по расч. по НДС
Аудитор д. убед-ся что:опер.,соответ-щие перечню,установл-му НКРФ,полностью вкл.в объект налогообл.,-место реализ.тов.опред-но провер-й орг-ей в соотв. с НК.
Ставки 0%,10% по перечню НК;10/110% и 18/118%-сум НДС должна опред-ся расч-м путем4 18% в остал.случ. Общ. сумм. нал. д.б. исчисл. по итогам кажд.нал.пер. по всем опер.,включ-х в объект налогообл. в соотв. с НК.
НДС подлеж. вычету д. отраж-ся по Дт19. Предъявл. НДС к вычеиу Д68К19. Налог.деклар. не позднее 20-го числа.
Типич.ошиб.:отсутств-е инвент.,отсутств-е док-та подтверж-го сумму вычеиа НДС;неправил вед-е кН.прод.
36.
Аудит налога на имущество
Цель подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет данного налога. законодат-ми и нормативными акты. НК РФ, Закон РФ « О налоге на имущ-во пред-тий».
Профамма: 1)полноту и прав опред налог базы, 2 правильность исчисления налога, своевременность уплаты и предоставления расчета в налоговый орган; наличие инвентар-ции (сверки) расчетов с налог органом по налогу на имущ-во. Полнота и правильность определения НЕ по данному налогу явл-ся среднегодовая стоимость имущ орг-ии кот-ая должна определяться за I отчетн (кварт, полугод, 9 мес) и налоговый (год). В состав имущ-ва, подлежащего: налогообложе, д.б. включены ОС (включая переданные в аренду, лизинг, доверит управл-е, совместную, деят-ть) за вычетом А (износа) по данным б/у. В состав имущ-ва, подлежащего налогообложе включают: - ОС с учетом переоценок, доходные вложения в матер ценности, НМА (сч.01,03,04) за вычетом [ А(сч.02,05); - вложеция во ВНА (сч.08); - запасы (сч.10-11,15-16); -затраты (сч.20); - ГП и товары ; (сч.41, 43-45); - расх буд период (сч.97). [ При этом из состава ОС при определении НЕ исключается след, имущ-во: - земельные участки и объекты природопользования; - находящиеся на балансе орг-ции объекты жилищно-коммунальной и социально-культурно и сферы, Источники инф-ции: - оборотно-салъдовые ведомости - док-ты, подтверждающ обоснованность исключения имущ-ва из НБ (дог-ор строительного подряда, свидетельство на земельн.участ),
- расчет среднегодовой стоим-ти имущ-ва. Аудит, процедуры: опрос, осмотр на предмет возможного его использования в производственной ] деят-ти), просмотр док-тов, их сравнение и пересчет. ошибки: - необоснованное исключение из НБ ОС и кап влож (используемого в производств целях);-занижение НБ (напр-р, завышение АНе подлежит обложению налогом имущ-во след.субъектов- 1)орг-ций, УК кот-ых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных орг-ции инвалидов, если ССЧ инвалидов среди работников не менее 50%, 2)научных орг-ции российских' академий (наук, медицин, 3)др. орг-ции по перечню, установленному НК РФ. Источ-ки инф-ции об обоснованности отнесения орг-ции к перечисленным выше субъектам: - учредительные док-ты, - удостоверения инвалидов; - дог-ры НИОКР.
Типич. ошибка: необоснованность отнесения орг-ции к перечисленным выше субъектам
Ставка налога на имущ-во устанавливается законами субъектов РФ, но не выше 2,2% По итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) д.б. исчислен аванс платеж по налогу По итогам налогов периода дб. исчислен налог как произведение налогов, ставки на среднегодовую стоим-ть имущ-ва, Авансовые платежи и налог (за вычетом уплаченных авансовых платежей) д.б. уплачены в сроки, установленные законами субъектов РФ. Расчеты по аванс платежам и налогов декларация д.б. представлены в налогов, орган не позднее 30 дней с даты окончания отчетных периодов и не позднее 30 марта года, следующего за налогов, периодом. Если территориально обособленное подразделение, орг-ция должна уплач налог, находящееся в этом подразделении, по месту его нахождения, если это обособленное подразделение находится на отд балансе.
38.
Аудит дебиторской задолженности.
ГК,НК РФ
-проверка орг-ции док-оборота, отраж-щего образование ДЗ; -проверка прав-сти ведения БУ и НУ оп-ций по фор-нию ДЗ; -проверка прав-сти ведения БУ и НУ по погашению ДЗ.
В БУ отражается ДЗ:- покуп-ей и заказ-в (сч 62);- пост-ков по получ.авансам (сч 60);- персонала по з/п, подотчет.суммам, возмещению ущерба, иным оп-циям (сч 70, 71, 73);- бюджета и внебюдж.фондов по возврату налог.вычетов, излишне перечис-ным налогам, авансам и взносам (сч 68, 69);- учредителей (участников, акционеров) по взносам в УК (сч 75);- прочих дебиторов (сч 76).
Основными источниками аудита дебиторской задолженности в яв-тся: бухгалтерский баланс, главная книга, учетные регистры по счетам 08,10,60,62,75,90,91,98 и др., договоры купли-продажи, договоры предоставления займов, договоры аренды, накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, акты взаимозачета и др. Аудитор проверяет состояние расчетов в разрезе их видов, в связи с чем в общем плане аудита дебиторской задолженности могут быть предусмотрены такие виды работ, как: аудит расчетов с покупателями и заказчиками, аудит расчетов с подотчетными лицами, аудит расчетов с учредителями, аудит расчетов с прочими дебиторами.
Наиболее существенные суммы дебиторской задолженности являются задолженностью покупателей и заказчиков. В процессе проверки аудитор устанавливает своевременность осуществления и правильность учета расходов с покупателями и заказчиками, производимых организацией при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. ДЗ отражается в учете и отче-ти в сумме факт-кой зад-ности. ДЗпокуп-лей и заказ-ков может отражаться за «-» созд-ого резерва по сомните.долгам(сч63).Суммы созд-го резерва относ-ся в проч.рас-ды: Д-т 91/2 К-т 63. На конец каж.отчет.года сумма неисп-ного рез-ва относ.в проч.д-ды: Д-т 63 К-т 91/1. Одновр.по данн.годовой инвентар-ции ДЗ форм-тся новый резерв сомнит-х долгов.
В аудите используются регистры синтетического и аналитического учета по счетам 62,76,90,91, договоры купли-продажи, договоры аренды и др. Аудитор определяет реальность задолженности покупателей, отраженную на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», с помощью договоров купли-продажи, накладных, актов выполненных работ и актов сверки расчетов. Большое внимание уделяется правильности аналитического учета по счету 62 и его соответствия данным учетных регистров по счету 62 и главной книги. Целесообразной выборочно провести инвентаризацию расчетов, в ходе которой устанавливается обоснованность величины просроченной задолженности. Срок отражения ДЗ в учете связан с периодом, в течение которого могут возникнуть правовые последствия. Срок исковой давности установлен в три года. Если в организации списывалась дебиторская задолженность, аудитор должен обратить внимание на обоснованность такого списания. Для этого изучаются данные организации о результатах инвентаризации дебиторской задолженности, письменное обоснование ее списания и приказ руководителя. Проверяются записи на счетах бухгалтерского учета. При списании дебиторской задолженности за счет ранее образованного резерва сомнительных долгов контролируется запись: Д63 К62, если же резерв не образовывался Д91 К62. Однако списание задолженности не является ее полным аннулированием. Аудитор следит за тем, чтобы списанная задолженность не была аннулирована, а учитывалась в течение пяти лет за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для того, чтобы можно было принять меры к ее взысканию. Поступление такой задолженности отражается записью Д50,51 К91 с одновременным ее отражением по кредиту счета 007.
Особое внимание в процессе аудита дебиторской задолженности уделяется проверке обоснованности величины резерва сомнительных долгов. Аудитор устанавливает, что:
- создание резерва сомнительных долгов предусмотрено учетной политикой организации;
- величина резерва сомнительных долгов обоснована посредством предварительной инвентаризации дебиторской задолженности и выявления сомнительных долгов;
- резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу;
- неиспользованная часть резерва восстанавливается в конце отчетного года, следующего за годом его создания, соотнесением на финансовые результаты, а на основании инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на конец года вновь создается резерв сомнительных долгов;
- записи в учете по формированию, использованию и восстановлению резерва сомнительных долгов произведены в соответствии с требованиями нормативных документов;
- в бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не показывается, а уменьшает величину дебиторской задолженности организации.
В соответствии с действующим планом счетов суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аудитор уточняет обоснованность выдачи аванса, правильность его синтетического и аналитического учета.
Тщательно проверяются суммы переплаты по налогам в бюджет и внебюджетные фонды, которые показываются в составе дебиторской задолженности.
Проводится аудит расчетов с подотчетными лицами, который заключается в проверке использования подотчетных сумм и выдачи их из кассы организации. При этом проверяются источники аудиторских доказательств: приказы руководителя о составе должностных лиц, которым возможна выдача денежных средств под отчет из кассы организации; о продолжительности периода, на который выдаются денежные средства; о предельном размере сумм, выдача которых возможна под отчет сотрудников; главная и кассовая книги, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами, данные синтетического и аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
При проверке аудитор обращает внимание на своевременность предоставления авансовых отчетов, правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; своевременность возврата неизрасходованных сумм. Отчет об израсходованных суммах и окончательный расчет по ним необходимо произвести не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы или со дня возвращений из командировки. Прослеживается, выдавались ли под отчет деньги лицам, которые еще не отчитывались по ранее полученным авансам. Обоснованность расходов на хозяйственные нужды проверяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов. Особое внимание обращается на законность возмещения командировочных расходов. Контроль осуществляется на основании записей в учетных регистрах и предоставленных авансовых отчетах. При этом проверяется наличие отметок в командировочных удостоверениях о прибытии и выбытии из пунктов назначения. Исходя из проставленных дат, определяется время пребывания в командировке. Даты, отмеченные в командировочных удостоверениях, обязательно сопоставляются с датами, указанными в проездных билетах. Правильность расчета суточных проверяется на основании сведений о времени пребывания в командировке. Проверяется обоснованность расчета и оплаты работнику расходов по найму жилья и проезд, правильность отражения произведенных лицом расходов на счетах бухгалтерского учета.
Проверяется обоснованность сумм задолженности по расчетам с разными дебиторами, аудитор обращает внимание на расчеты по претензиям, которые предъявляются поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям. При этом контролю подлежат записи по субсчету «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Типичные ошибки:
отсутствие самого договора; отсутствие в тексте договора расшифровки предмета договора; наличие в договоре форс-мажорных обстоятельств, в действительности таковыми не являющихся (например, реорганизация фирмы и т.п.). Отсутствие договора,доп.соглашений к нему;неправильное отнесение затрат по полу.кр.и займам к отчёт.периодам;неправ.отраж-е%;включ-е в инвентар.ст-ть ВНА % по кр.и з.,получ-ным на эти цели,после принятия на учёт.Вкл.в налог.расходы начис-ных по кр.или з. %ов за польз-ние заем-ми ср-ми,но факт-ки на конец отч.периода не уплач-ных банку(при касс-м методе),несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности., отсут-вие утв.рук-лем списка лиц,кот.разрешено пол-ть деньги подотчёт,отсут-е утвержд.рук-лем смет представит-ких расходов
2.
Аудиторские правила (стандарты)
Развитие а-та как за рубежом, так и в РФ привело к необх-сти унификации а-кой д-ти.В рез-те стали разраб-ться а-кие ст-ты,сначала в национал.рамках, затем в междунар.масштабе.Форм-нию целей и задач ауд.д-ти посвящены Правила(Ст-ты),раскр-щих различные аспекты данной проблемы.В наст.вр.сущ-т АС неск-их ур-ей: международные, фед.(национал), внутр.(ст-ты общ-ых ауд.орг-ций и ст-ты ауд.фирм–внутрифирм.с-ты).АС обеспеч-ют:ед-во принципов а-та; унификацию а-та в вопросах методологии; ед-во подходов к проведению а-та и к составлению ауд. отч-ти.
МСА призваны унифицировать подход к а-ту в международ.масштабе и содействовать развитию а-та в странах, где ур-нь профессионализма ниже общемирового. МСА не явл.норматив.док-ми и имеют рекомендательный хар-р.Разработкой их заним-ся межд.комитет по ауд. практике (IAPC), действующий в рамках Международной федерации бух-ров (IFAC). Всего комитетом определено 11 объектов стандартизации, каждому из которых выделено 100 номеров для возможных стандартов:
100-199 Вводные аспекты, 200-299 Обязанности, 300-399 Планирование, 400-499 Внутренний контроль, 500-599 Аудиторские доказательства, 600-699 Использование работы третьих лиц, 700-799 Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений), 800-899 Специализированные области, 900-999 Сопутствующие услуги, 1000-1100 Положения по международной аудиторской практике, Дополнения 1-3 к предмету 400.
В России МСА прин-ются во внимание при разработке общерос.ст-тов, кот.призваны решать те же задачи, что и межд-ные, но в масштабе РФ.Разработка общерос.ауд-ких ст-тов осущ-лась под руководством Комиссии по ауд-кой д-ти, кот.были созданы рабочие группы, сост-щие из предст-лей ЦБ РФ, НИИ, вузов, общ-ных объединений, ведущих ауд-ких орг-ций. Первые из общерос.ауд-ких ст-тов были одобрены Комиссией по аудиторской д-сти в 1996г. В наст.вр.действует 29 стандартов. (ПСАД) Список заканчивается номером 34, но 5, 6, 13, 14 и 15 ст-ты утратили силу. Плюс 9 фед.ст-тов ауд.д-сти (ФСАД). Они осн-ны на официал.переводе МСА.
После утверждения Правительством РФ общероссийские (федеральные) стандарты являются обязательными для аудиторов, аудиторских фирм и проверяемых экономических субъектов.
Каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних (внутрифирменных) стандартов, отражающих собственный подход к проведению проверки и составлению заключения. Наличие с-мы внутрифирм.ст-тов яв-тся необх-мым пок-лем проф-зма д-сти ауд-кой орг-ции. Внутрифир-ые ст-ты должны сод-жать конкрет.прак-кие рекомендации, позволяющие а-рам четко опр-ить порядок своих действий при план-нии, пров-нии а-та,оформ-ии его рез-тов,взаимоотношениях с клиентом.Разработка вн.ст-тов должна осущ-ться на осн.дейст-щих в РФ зак-ных и норм-ных актов, треб-ний общерос-их ст-тов.При отсутствии право.норм или треб-ий общерос.ст-ов в какой-л.специфической обл.ауд-кие фирмы могут рук-ваться МСА.
Ауд. фирма сам-но уст-ет перечень, объем, сод-ние, сроки, порядок разработки и исп-ния на практике своих вн.ст-тов.В случае прямых указаний в общерос.ст-тах на необх-мость разработки на их основе внутриф-ных их сл-ет разр-тать в первоочеред.порядке. Разр-ка ст-тов должна осущ-ся исходя из след. принципов: целесообразность (ст-ты должны приносить практ.пользу), приемственность и непротивореч-сть (кажд.послед.ст-рт должен обеспеч-ть согласованность и взаимосвязь с ост.ст-ми),логическая стройность (четкость формулировок,целост-ть и ясн.излож-я),полнота и детализация, единство терминологии.
Внутрифирм.ст-ты утв-ются приказом рук-ля ауд.орг-ции или иным уполномоч.органом, предусмотренным уставом.
5.
Аудит МПЗ
Ц – подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению ТМЦ и соответствия отражения в учете действующим нормативн актам.
Инф: ПБУ 5/01, №129-ФЗ, План сч, Методич. рекомендации, УП, Ф1, договора поставки, мены, накладные, сч-фактуры, учетн регистры по сч. 10,14,15,19,20,23,25,26,41,60,76 и т.д.протоколы, акты инвеннтаризац
В состав МПЗ относятся: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части, готовая продукция, товары, инвентарь и хоз принадлежностиПрограмма: 1. Проверка полноты оприходования МПЗ, своевременности и их оценки. Правильность отнесения объектов к МПЗ, определения первоначальной ст-ти при: приобретении, безвозмездном получении, вклад в УК, изготовление собств. силами, по договору мены. 2. Проверка соответствия применяемого варианта оценки производств. запасов зафиксиров в УП при их списании – ФИФО,Сред. Сс., Сс кажд единицы. 3. Организация складского учета: наличие материально-ответств. лиц, проведение ежегодной инвентаризации, оформление первичных док-ов (треб-я на отпуск, лимитно-заборные карты), правильность отражения в учете ст-ти недостоющих, излишних ценностей выявленных в инвентаризации. 4. проверка организации матер-технич снабжения. 5. Обоснованность возмещения НДС по приобретенным ТМЦ. 6. Учет выбытия – обоснованность списания мат ресурсов в расход, на производственные нужды по кол-ву и ст-ти. 7. Оприходование товаров, расчет торговой наценки. 8. Распределение ТЗР и учет. 9. Организация синтетич и аналитич учета.
Д10К60,98,75 – оприход мат-лы или Д15К60, Д10К15, Д15К76 – транспортные услуги, Д16К15 – списание транспортных услуг, Д20К16,10 – списаны в пр-во. Передача мат-ов в УК Д91К10 – списана ст-ть, Д58К91 – фин. вложения, Д68К19 сторно-восст НДС при передачи в УК.
Ошибки: - не заключены договоры матер ответственности, отсутствие или неправильное оформление первички, н проводится инвентаризация, производится списание в расходы неоприходованных до этогоМПЗ., несоблюдение приянтого в УП варианта учета МПЗ, неправ списание, арифмтич ошибки
8.
Аудит кассовых операций
Ц – подтверждение законности , достоверности и целесообразности совершения операц с наличн ДС, правильность отраж в уч.
Инф: 54-ФЗ, указания ЦБ, план сч. кассовая книга, отчеты кассира, платежн ведомости, журнал регистрации приход и расход кассов ордеров, УП, договор матер ответственности, регистры по сч. 50,51,52,55,57. гл книга, баланс
Процедуры: 1Оц эффективн-ти внутр контроля соблюдение кассовой дисциплины, провести инвентаризац кассовой наличности,. 2. документальн оформлен: - наличие приказа руководителя о назначен кассира, - дог о МОЛ, - наличие расписки об ознакомлении кассира с порядком ведения кассовых операций, - проверка оформления кассовых операций, полнота и правильность заполнения реквизитов приходных и расходных документов, кассовой кн, авансов отчетов, - соблюдение регистрации приходных и расходных ордеров, платедных ведомостей в спец журналах, - наличие подписей. 3. Соблюдение треб-ний к оборудованию кассы (отдельное помещение, желез дверь, сигнализация, охрана). 4. Оценка полноты и своевременности оприходования д.с.: - проверка поступления выручки (сверка сумм в приходн кассовых ордерах с сч фактуры, накладными), - проверка своевременности расчетовсотрудников по командировочным расходам, на хоз нужды, - своевременность возврата неиспользованных авансов. 5. Анализ правильности списания д.с. в расход: - документальное обоснование выдачи д.с., - проверка совпадения входящего остатка на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день, - полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм. 6. Проверка соблюдения кассовой дисциплины: установленного лимита остатка кассы, лимита расчетов м/ду юр. лицами, правильность ведения книг кассира операциониста, своевременность постановки на учет ККМ. 7. Выяснение правильности отражения кас операций в уч: Д50К51,52,62,71,76 – поступление д.с. в кассу. Проведение ежемесячной инвентаризации должно оформляться актом + причины излишков ил недостач. Д94К50, Д73К94 – недостача перенесена на матер ответственное лицо, Д50,70К73 – взыскана недостача. Д50К91 – излишек, + курс разница. Д51,70,71К50 – выбытие д.с.
Чеки д.б. погашены надписью Аннулировано. Лимит кассы, превышения только в теч 3 раб дн.
Ошибки: - несоблюдение лимитов, не применение ККМ или применение без регистрации, отсутствие док-ов, неккоректное отражение кассовых операциях в учетных регистрах, неоговоренные исправления в кассовой книге.
11.
Аудит текущей аренды
Ц – подтверждение правильности отражения на счетах б.у. и соответствия зак-ву операций связанных с арендой, выраж мнения о достоверности
ГК, НК, План сч. дог аренды, УП, акт-приемки передачи, Ф1, сч.03,001,011,10.
По дог аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущ-во за плату во времен владение и польз-ие
Проверка:1. Содержание дог: форма, стороны, срок, объект аренды, предмет дог, порядок оплаты. Договор аренды недвиж имущ-ва подлежит гос регистрации. 3. порядок использования полученного имущ-ва. 4. является ли аренда основным видом деят-ти (УП, 90,91сч). 5. Синтетический учет: 6. сумма арендн платежей, сумма амортизац
Учет аренды у арендодателя:
Д01/сдан в аренду о.с.К01 – сдано о.с. в аренду. Д62,76К90,91 – отражен доход. Д51К62,76 – поступила выручка. Или Д51К98 – получена сумма предоплаты от арендатора. Д98К90,91 – признана сумма арендной платы в отчетном периоде в составе выручки. Д90,91К68/3- начислен НДС. Д90,91К02 – начислена амортизация. Отражен фин. рез-тат за мес. от сдачи в аренду – Д90/9,91К99. Учет у арендатора:
Д001– принято на учет арендованное имущ-во. Д97К60 - начислена арендная плата за год вперед. Д19К60- НДС. Д60К51- пречислена арендная плата. Д20К97 – ежемесячно списывается на текущие затраты сумма арендной платы. Д68К19 – предъявлен НДС к зачету в бюджет
Налог на имущество платит арендодатель.
6. Порядок, правомерность списания расходов на текущий и капитальный ремонт, амортизации: Д90,91К20,02. 7. Правильность отнесения арендной платы на Сс пр-ции (раб, услуг) у арендатора + коммунальные платежи (возмещение НДС по коммунальным платежам). 8. Отражение в учете возврата арендованного имущества (К001 – возвращено арендованное имущ-во.). 9. Периодичность изменения арендной платы. 10. налог на имущество платит арендодатель (т.к. у него на балансе).
Ошибки: в договоре должна быть инициализация объекта, не предусмотренное увеличение арендной платы, сдача-приемка имущества в аренду не подтверждена документально, арендатор забывает отражать арендованное имущ-во на забалансовом счете, в УП не прописан состав комиссии которая оценивает арендованное средство.
14.
Аудит расчетов с покупателями
Цель - устан правь вед уч расч с покуп и заказч за реализов (отгруж} прод-ю, выполн-ные работы, оказ-ные услуги В ходе аудита данного участка учета д.б. решены след, задачи. проверка правильности оформления первич. док-тов по реализации проду-ии, выполн-ию работ, оказ-ию услуг для подтверждения обоснован-сти вознивения ДЗ, своевременн-ти погашения и прав отражения на счетах б/у 3)эценка правильности оформления и отражения в учете предьявленных претензии.
Источники инф-ции' УП, договоры, накладные, счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований, акты инвент-ции расчетов; векселя, копии платежных док-ов, книга продаж, учета, регистры по сч.62; Гл кн, бух. отч.
предварительно ознакомиться с состоянием расчетов в орг-ии. Для этого необходимо установить наличие в орг-ии необходимой нормативн базы, состав применяемых первич. док-тов, порядок их заполнения, состояние аналитич учета и технологии обработки первичн. док-тов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной опенки систем внутрен. контроля и б/у операций с покупат аудитор на основе полученной инф-ции заполняет заранее разработанные им тесты., кот-ые позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает необходимым требованиям, а их учет-выполняет поставленные перед ним задачи. При проверке расчетов с покуп-ми и заказ-ми использ-ся приемы фактического и документального контроля, аналитич. процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудит, программы.__В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления дог-ров на поставку прод-ии, гарантийных писем от покуп-лей. По данным первичн, актов инвентарции расч и учетн регистро по сч.62 устанавл-ся достоверность, законность и реальность задолжен-ти за реализов (отгруженную) гтрод-ию (раб, усл.) При аудите расчетов с использов-ем различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательньгх док-ов, а при необходим-ти проводятся встречные сверки в банке или у покуп-ля. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.
Путем отслеживания и арифметического контроля устанавлив-ся правильность ценообразования при реализации прод-ии (раб., усл.), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществл-ся проверка правильности аналитич. учета по сч.62, кот-ый должен обеспечивать возможность получения инф-ции о реальной задолжен-ти покуп-лей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебит, задолжен-ти, выясняются причины неплатежей.
проверить правильн отраж в уч неистребованной ДЗ по дог поставки (купли-продажи )срок исполнения по кот-ым покупат-ми превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (раб., усл.). Данная задолжен-ть должна списываться на убытки пред-тия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитыв-ся ли данная задолжен-ть на сч.007 в течение 5 лет с момента ее списания. установить наличие ДЗ, по кот-ой истек срок исковой давности, и причины, по кот-ым на∑этой задолжен-и не была уменьшена налогооблагаемая прибыль пред-гия проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на сч,62/«Авансы полученные», Путем изучения первичн. док-ов и учетных регистров выясняется правильность ведения аналитич. учета авансов, соответствие данных аналитич. и синтетич. учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных. В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспон-ции счетов по расчетам с покуп-ми и заказ-ми.
16.
Аудит дог по доверительному управлению имущ-ов.(ДДУ)
Ц – подтверждение правильности отражения на сч б.у. и соответствия зак-ву операций по договору доверительного управления имущ-ом.
Инф: ГК, НК, УП, договор, акт приемки-передачи им-ва.,рег.сч.79,Гл.кн.,БО,сч-факт.
Программа: 1. Проверка содержания договора на непротиворечие закону (состав имущества, наименование юр. лица учредителя управления или выгодоприобретателя, срок, размер и форма вознаграждения). Договор не м.б. дольше 5 лет. 2. Подлежала ли гос регистрации передача недвижимого имущ-ва в доверительное управление. 3. ведется ли обособленный учет переданного имущ-ва у учредителя управления и доверит. управляющего. У управляющего д.б. отдельный баланс и самостоятельный учет, отдельный банковский счет. 4. Предоставляется ли отчет о деятельности управляющего в сроки, установленные договором. 5. Проверка начисления амортизации по полученному от учредителя имуществу(тот же способ и сроки полезного использ). 6. основания прекращения действия договора. 7. Правильность отражения операций на сч. б.у.: Учет у учредителя доверительного управления: Переданное в доверительное управление имущество списывают учетной стоимости на дату вступления договора в силу. Ст-ть переданного имущ-ва отражают по Д79К01,04,58 и др. Суммы амортизации по переданным о.с. и НМА списывают Д02,05К79 Начисление дохода учредителю управления - Д79К91, Д51,50К79. Суммы возмещения убытков, упущенной выгоды - Д76К91, Д51,50К76.По окончании договора возвращенное учредителю управл-я им-во -Д01,04,58К79 за вычетом начисл-й аморт -Д79К02,05.
Ошибки: не предоставляется отчет о деятельности управляющего, не открывается отдельный счет, не регистрируется договор при передачи недвижимого имущества. Не верно отражаются на сч бух учета операции. отсутствие дог. доверитуправ-яим-ом. Отсутств док-в,подтвержд-х факт передачи дов/упр-му им-ва
18.
Аудит опер по дог прост товар-ва (по совмест деят-ти)
цель - установить правильность ведения расчетов по совмест. деятти.
Программа: 1)пров прав-ти оформления первич. док-ов с целью подтверждения обоснованности возникновения дебит, или кредит, задолжен-ти; 2)подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах б/у кредит, или дебит, задолж-ти;
Источники инф-ции. хоз дог-ры, в т.ч. договор простого товарищества; накладные, счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентар-ции расчетов; векселя, копии платежных док-тов; книга покупок, книга продаж; учетн, регистры по сч.60,62,79,80, бух отчет-ть.
Необходимо установить наличие в орг-ии необходимой нормативн. базы, перечень применяемых первич. док-тов, порядок их заполнения, состояние аналитич.учета и технологии обработки первич.док-тов по учету по совмест. деят-ти и внутрифирменных расчетов.
Проверяемая орг-ия может выступать участником простого товарищества. Исходя из сущности и хар-ра деят-ти простого товарищества организ-тся и процесс проверки. Прежде всего проверяются - порядок распределения имущ-ва, созданного в ходе совместн. Деят-ти; - срок действия дог-ра; - порядок предоставления участникам сведений об их доле имущ-ва в совмест. деят-ти, сроки распределения м/у участниками прибыли (убытка), полученной в ходе совместн. деят-ти. 2 .Наличие обособленного баланса совместн. деят-ти, кот-ый ведет один из ее участников в соответствии с дог-ром или на основании письменной доверенности, полученной от участников совместн. деят-ти. 3.Ведение б/у совместн. деят-ти осущ-тся в соответствии с Указаниями по отражению в б/у операций, связанных с осуществлением дог-ра простого товарищ-ва.
Если предусмотренные дог-ром простого товарищ-ва положения не находят соответствующего отражения в содержании хоз. операций, приведенном в соответствующих первич док-тах, то приоритет отдается первич. док-там. типичные ошибк- неверное составление дог-ра (отсутствие цели совместной деят-ти, не совсем корректные формулировки, кот-ые усложняют работу бухг-ра и т.д.); - использование дог-ра совместной деят-ти для уклонения от уплаты НДС, ; - отсутствие факта объединения имущ-ва и усилий; - нарушение порядка ведения б/у и составления отчет-ти о резул-тах совместной деят-ти; - ненадлежащее ведение учета ( неправильная корреспон-ция счетов, недостоверность аналитич. учета, формальное проведение инвентар-ции расчетов и т.д.); - отсутствие первич. неполное их оформление.
21.
Аудит с/с пр-ции
НК.ГК.ПБУ5.Пл сч
Програм.пров. 1)правил классиф затр: на пр-во пр~ ции(основ и наклад)по спос вкл-я в с/с пр-ции(прям и косв). по составу(одноноэл и комплексн), по отнош к объему пр-ва. по периодич возникн 2)прав опред потерь от брака и потерь от простоевЗ )правил опред вел НЗП4)правил распред косв расх5)правнл прим-я методов уч затр и калькул-я с/с пр~ции6)прав уч затр на пр-во пр-цци по статьям калькул7)правил вед-я синт и анал свод-о уч на пр-во8)прав разгранич-я затр по отч пер9)прав состав бух провод по уч затр на пр-во10) соответст записей анал и синт уч по сч20,21.23.25.26,28.29 записям в Гл кН и балансе. Аудит пров прав оц мат ресурсов, спис-х на с/с в соотв с методом оц При пров первич док по начисл ЗП м б выявлены факты вкл-я в с/с основ деят расх на опл тр раб По отчисл на соц нужды необ обратить вним на соблюл прямой завис-ти источ начисл взносов во внебюдж фонды По Ам ОС д. начисл ежемес в размере 1/12 год сумм отраж в БУ отч пер, к кот относ и начисл независ от рез деят орг Зад ауд пров правил калькул-я с/с-подтвержд обоснов-ти выбран метода калькулир-я Затр подразд на прям и косв Аудитор д. подтверд правил примен-го метода распред-я косв расх, закрепл-го в прик УП Иначе искаж с/с различ видов пр-ции, срыв-ся финн рез Необ пров правил прим-я выбран вар калькул-я по полной или усеченной с/с При аудите затр на пр-во и калькулир-я с/с пр-ции аудитор д. сформир-ть мнение о доставер-ти оц НЗП(пр-ция не прошедш всей стадии произвд процесса)- сост уч, своеврем и правил инвентар, доставер отраж рез инвент Оц правил исчисл с/'с пр-ции выполн путем арифметич контроля дан вед-ти свод уч затр
Типич ош: отнес на с/с расх имеющ иные источ покрытия
22.
Аудит реализации продукции(работ,услуг)и товаров.
Источ инф:УП,акты сдачи ГП на склад, карточки складск уч ГП, дог на.поставку прод,с-ф,кН прод,накладные,вед-ти,уч регистры по 20,40,43,45,46,50,51,62,90,Гл кн,БО.
Предмет проверки:
1) правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;
2) правильность определения финансового результата.
Аудиторские процедуры:
1) cравнение на основе выборки вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 90.ВР от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета 90 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);2) проверка наличия раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;3) проверка правильности и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам мены;4) проверка отражения сумм, указанных в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учета. Проверка отражения выручки в полном объеме;5) ознакомление с условиями поставки продукции, указанными в договорах с покупателями. Проверка правильности отражения в учете расходов по доставке продукции;6) проверка правильности отражения в учете выручки от реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту; выручки от экспортных операций, осуществленных на условиях товарообмена;7) проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС с объема реализации продукции (работ, услуг), а также акцизов;8) в случае реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше их фактической себестоимости проверка исчисления НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства (или проверка наличия необходимых обоснований);9) оценка правильности определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Отгруз ГП по факт с/с опред как алгебраич сумм.Перерасх отраж 43(40)-90.2, а экономия сторнир-ся Аудитор д. проконтролир-ть полноту отраж опер по реализ пр-ции по Кт90-1
Типич.ошиб. в сост ГП части НЗП, прим-е различ методов оц. пр-ции в кварт отч, неправ исчисл-е факт с/с реализ пр-циии, неправ корреспонд счетов.
24.
Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными ф-ми.
Цель — подтверждение правильности расчетов, полноты и своев-ти перечисления в бюд и внебюд фонды налогов, сборов и платежей. Источниками информации Полож об УП для целей б/у и н/у, регистры н/уББ «Отч о приб и уб», деклар по отдел нал и платежам, расчет вед-ти по начисл ЗП, журналы учета получ и выстав-х сч-фактур, кн покуп, кн прод, уч. рег.по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Гл кн и др.
Программа: правильность исчисления НБ; правильность применения налоговых ставок; правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; правильность начисления, полноту и своевременность перечисления; налоговых платежей; правильность ведения аналит и синтет учета по счетам 68, 69; прав-ть состав-я налоговой отчетности.
Приступая к проверке расчетов с бюд и внеб фон, аудиторы должны пользоваться норм-ми док-ми, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.
На начальном этапе целес-но выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюд и внеб фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бух учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты субсчета.
В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов.
При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Важное значение придается и проверке учета д-ов от прочих операций, к-ые подлежат включ в налогооблаг базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных ср-в. Аудиторы должны установить соответствие данных аналит-о учета по сч 68 и 69 данным синтет-го учета в Гл книге и показ-ям отч-ти.
Типичные ошибки: — неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам; — неправомерное отражение налоговых вычетов по НдС; — ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек);— неправильное определение налоговых льгот;— несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности; — нарушение сроков платежей по налогам; — неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов; — применение неверной ставки налога; — неточный учет пеней и штрафов; — искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;
26.
Аудит УСН
Лит-ра:НКРФ(гл 26.2), ФЗ о БУ, ПБУ18/02пл счетов,нормативн зак-во местных органов власти.
Особенности:1)неуплата на прибыль, им-во, ЕСН(проч ПФР), НДС. 2)платится транспортн, земельн, НДФЛ
Не примен УСН:банки, страх орг-ции, негос ПФ, инвестиц фонды, проф уч рынка ЦБ, орг-ции, производ подакцизную пр-цию,игорн бизнес, бюджетн учрежд, орг-ции, числь-ть>100 чел, иностран орг-ции, ост ст-ть НМА и ОС >100млн.
Варианты исчисления налогооблаг базы:.1) объектом налогооблажения явл дох в части выручки(6%) 2) доход-расход.(15%)
Закрытый перечень затрат в НК
Примен кассовый метод определения дохода, т.е. деньги д.б. получены в кассу(расч/сч), а расходы д.б. реально уплачены.Как только объем выручки>20млн. руб.в год, автоматически переход на традицион сист налогооблаж. Без св-ва о применении УСН из налоговой, не имеет право применять! Заявка подается до конца ноябр. И до года, предшевствующего налогооблажению
28.
Аудит транспортный налог
Цель-подтвержд-е прав-ти расч., полноты и своеврем-ти перечисл-я в бюджет дан. налога
Информ: гл 28НК, декларац. УП З-ны местн орган власти, БО,первичка
Ауд.процедуры:1) пров.запис.док-ов; 2)пров.точности арифметич.расч.в первич.док-ах и бух.зап.
Аудитору необход отв. на 1)опред-ны ли плател. и объект налогообл.в соотв-ии с полож-ми нормат.актов;2)прав-ть опред. НБ и соотв-вие налог. ставок полож-м нормат.актов;3)соотв-ие порядка исчисл.налога и сроки его уплаты;4)отраж. в б/у начисл. и упл. трансп.нал.
Налогоплательщиками признаются лица, на к-х зарегистрированы т с, признаваемые объектом н/о.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, и др водные и воздушные транспортные ср-ва, зарег-е в устан-м порядке в соответствии с закон-вом РФ.
Налоговая база определяется:
1) в отношении т с, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 1.1) в отношении воздушных транспортных средств как паспортная статическая тяга реактивного двигателя 2) в отношении водных несамоходных т с как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3) в отношении водных и воздушных т с, не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 - как единица транспортного средства.
Налог период. Отчетный период
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Отчет. период определ .местные органы власти До 20 числа, мес. След. За отчет. Налог отчет- до 20 февр.
Налог ставки устанавливаются законами субъектов РФ , могут увеличить не более, чем в 5 раз. Сумма налога исчисляется в отношении каждого т с = налоговой базы *налоговой ставки. Налогоплательщики, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Отражение в Б.У.
Начислен авансовый платеж по транспортному налогу Д 26,44К68, Д68 К51
31.
Аудит дог. комиссии.
Ц – подтверждение правильности отражения в учете расчетов по договору комиссии. Источн: ГК, НК, План счетов, накладные,УП орг., регистры по сч. 90,62,76,44,45,43,004.
По договору комиссии комитент отгружает пр-цию (товар) без перехода права собственности комиссионеру для его продажи. Выручка комиссионера является комиссионное вознаграждение.
Проверка: У комитента- правильности и своевременности отражения выручки Д62К90 по отчету комиссионера, своевременность отражения передачи товара на реализацию Д45К41,43; начисление НДС с отгрузки Д90/3К68, отражение в себестоимости реализованного товара Д90/2К41,43 Д90/2К76 (вознаграждение); основания для налогового вычета по НДС по сделки Д68К19; получение счетов фактур у комиссионера.
У комитента – отражение тов на забалансовом счете Д004. Правильность и своевременность начисления вознагражденияД62К90/1. НДС с вознаграждения Д90/3К68 и выставление сч-фактуры (если не на упрощенки); отражение расчетов по договору комиссии 1. Посредник с участием в расчетах: Д51К62 – получ. ср-ва от пок-лей, Д62К76 – начислена задолженность комитенту за минусом вознаграждения, Д76К51 – погашена задолженность комитенту. 2. Без участия в расчетах: Д62К90/1 – начислено вознаграждение; Д90/3К68 – начислен НДС с вознаграждения; Д51К62 – получено вознаграждение.
Типичн. ошибки: -неотражение на забалансовом учете товара комиссионером, несвоевременная дата признания доходов комитентом, отсутствие отчетов комиссионера, не применение сч. 45, неправильное отражение в учете посреднеческих сделок
34.
Аудит налога на прибыль
Ц – подтвержд-е прав-ти расч.,полноты и своеврем-ти перечисл-я в бюджет дан.налога.
Источники информ: ГК, НК, Акты сверки с налоговой, Пл сч, сч 68. УП, ПБУ 18/02, договора, первичные док-ты по дох и расх, накладные, ведомости.
1.получить представление о системах бухг и налог учета и ВК
2. Анализ положений УП для целей налогообл - соотв-ют ли прим-ые орг-цией методы учета УП (списание МПЗ, приобретение тов, амортиз).
3. Объект налогообложения: по налогу на прибыль орг-ций приз-ся прибыль, полученная налогопл-ом. Прибылью приз-ся: получ-е доходы, уменьшенные на величину произвед-х расх. 3. Проверка опред-я дох по видам: Выручка от оказания услуг (выполн работ), реализации приобр-ых тов, амортиз-го им-ва, имущ-ных прав, прав требований.
4. Проверка опред-я внереализац-х дох по видам (доходы от сдачи им-ва в аренду, курсов и суммовые разницы, штрафы, пени, по хоз-м дог )6. Проверка расходов
Расх-ми призн-ся обоснованные и документально подтвержденные затр.
Расходы по реализации, Материальные расходы, Расходы на оплату труда, Амортизационные отчисления Прочие расходы
7. Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, подлежащей налогообложению. 8. Налоговая ставка = 20 %,
9. Налоговый период. Отчетный период 1. Налоговым периодом - календарный год. 2. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
10. Порядок исчисления налога и авансовых платежей Налог = налоговой ставке * налоговой базы
11. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года. Авансов платежи по итогам отчетн периода уплачиваются не позднее срока, установлен для подачи налог деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансов платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
12. Налоговая декларация Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календ дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. 13. Проверка состояния налоговый учета на наличие налоговых регистров.
- Аналитические регистры налогового учета - Порядок составления расчета налоговой базы
Ошибки: отсутств первич док-ты, необоснованны расх, учитываются расх не по нормативу, не ведутся налоговые регистры, данные б у не скорректированы, между взаимозависимыми лицами не применяются рыночные цены.39.
Аудит кредиторской задолженности
ПБУ15/08,ГК,НК РФ,ТК РФ
Осн.источниками аудиторских доказательств при проверке КЗ яв-тся: бух.баланс, Гл.книга, учет.регистры по счетам учета имущества, счетам 60,62,66,67,68,69,70,76,91 и др., дог-ры кредитов и займов, дог-ры аренды, накладные, сч-ф, акты сверки расчетов, акты взаимозачета и др
Проводится аудит кредитов и займов, если организация в отчетном периоде использовала заемные ср-тва кредитных и др.орг-ций. В статье 807 ГК РФ указывается, что по дог-ру займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность др.стороне деньги или др.вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество др.полученных им вещей такого же рода и качества. Аудитор обращает внимание на форму, в кот.был получен заем (деньги, вещи).
При проверке аудитор убеждается в правильности: составления и заключения дог-ра займа; орг-ции БУ оп-ций на счетах 66 и 67, счетах аналит-ого учета по каждому заимодавцу и срокам погашения долга; отражения в учете причитающихся к уплате % за пользование займом. Большое внимание уделяется проверке своеврем-сти возврата займа. В отличие от дог-ров займов в соответствии со ст.819 ГК РФ кредитные дог-ры могут заключаться орг-цией только с банком или иной кредит.орг-цией. Методика проведения оп-ций, связанных с кредит-ем, мало отличается от проверок оп-ций займов. Правила выдачи кредитов разраб-ются кредитными организациями. В кредитном договоре предусматриваются: сумма и срок кредита; условия и порядок его выдачи; на какие цели выдается; срок погашения; формы обеспечения обязательств; права, обязанности и ответственность сторон. Аудитору проверяет: своевременность и полноту погашения кредита; правильность и законность учета начисленных и уплаченных % на бух.счетах; достоверность остатков невозвращенных кредитов.
Аудитор проверяет наличие ошибок в отношении уплаты %. В соотв.с ПБУ 15/08 % по кредитам и займам, связ-ным с приобретением инвестиционных активов, начисленные с даты их получения до принятия объекта к БУ, вкл-ся в первонач.ст-сть объектов. Аналогичное требование по включению % в факт. с/с содержится и в отношении МПЗ.
Существенную величину КЗ составляет зад-сть поставщикам и подрядчикам. Аудитор проверяет своевременность и правильность учета расчетов с ними при осуществлении организацией своей деятельности. Аудитор использует данные аналитического учета, учетные регистры по счетам 50,51,60,76, акты сверок расчетов, документы на строящиеся объекты. Проверка расчетов с поставщиками включает контроль наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, определение правильности их оформления, полноты и своевременности оприходования материальных ценностей. При этом сопоставляются данные о количестве и стоимости в счетах, накладных, товарно-транспортных накладных с данными складского учета и аналитическими данными по счету 60. Аудитор обращает внимание на условия договоров, возможность применения штрафных санкций при их невыполнении. Выясняет причины образования задолженности, ее давность, виновных в ее образовании лиц, правильность определения отраженных на счетах учета и в балансе остатков задолженности. Аудитором проверяется своевременность проведения клиентом инвентаризации расчетов, в ходе которой могла быть выявлена просроченная задолженность. Аудитор проверяет обоснованность списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, используя данные инвентаризации расчетов, письменное обоснование и приказ руководителя. При этом контролируются суммы, отраженные по дебету счета 60(76) и кредиту счета 91. При погашении клиентом обязательств аудитор уточняет способ, который был при этом использован. В ГК РФ отмечается возможность прекращения обязательств путем надлежащего исполнения, зачета, новации, прощения долга и др. Аудиторские процедуры находятся в зависимости от основания прекращения обязательств.
В группе статей кредиторской задолженности показывается также величина авансов полученных. Они учитываются обособленно – на отдельном субсчете к счету 62. Авансы м.б.получены под поставку мат.ценностей, выполнение работ, оказание услуг, в счет оплаты продукции и т.д. Аудитор уточняет обоснованность поступления авансов, правильность начисления НДС, синт. и аналит.их учета.
При проверке расчетов по оплате труда пров-тся записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При контроле расчетов по оплате труда аудитор изучает приказы о приеме раб-ков на работу, штат.расписание, приказы (распоряжения) о переводе работников на др.работу, лицевые счета, записки-расчеты о предоставлении отпусков раб-кам, расчетно-платежные или расчетные и платежные ведомости и другие первичные док-ты унифицир-ых форм по учету труда и его оплаты. В процессе аудита необходимо установить соблюдение ТК РФ по вопросам трудовых отношений. Проверяется правильность оформления приказов руководителя, выборочно изучаются условия трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, заключенных с работниками.
Проверка использования рабочего времени осуществляется с помощью Табеля учета использования рабочего времени, а выработки – в зависимости от применяемых в организации документов. При этом устанавливается правильность составления и оформления отмеченных документов. Аудитор, контролируя начисление заработной платы за выполненный объем работ, проводит сверку этого объема с количеством выпущенной продукции и незавершенного производства. Важно проверить соответствие численности работников, указанной в табеле и штатном расписании, численности работников, указанных в расчетно-платежных ведомостях. Тем самым аудитор выясняет, нет ли в этих документах работников, которые не значатся в штате организации. Для осуществления дальнейших аудиторских процедур следует тщательно ознакомиться с Положением об оплате труда, которое разработано и действует в организации. Аудитор проверяет его соблюдение.
Сальдо по счету 70 в соответствующих учетных регистрах должно соответствовать данным статьи бухгалтерского баланса «Задолженность перед персоналом организации». В процессе аудита необходимо проверить соответствие сальдо по счету 70 величине заработной платы, причитающейся к выдаче на руки работникам по данным платежных ведомостей. Разницу может составлять задолженность на сумму дивидендов акционерам, являющимся сотрудниками организации. Следует проверить сопоставимость показателей сумм к выдаче на руки в расчетных ведомостях и платежных ведомостях, приложенных к кассовым документам.
Аудитор проверяет создание резерва, начисление отпускных должно осуществляться за счет него, а не относиться на счета затрат. Тщательно проверяется учет депонированной заработной платы.
Аудитор проверяет правильности производимых удержаний из заработной платы работников. Аудитор убеждается в соблюдении требований НК РФ в отношении удержания НДФЛ. Проверяется правильность исчисления облагаемого дохода, правомерность применяемых вычетов и процентных ставок, соблюдение требования нормативных документов по составлению расчета и своевременности перечисления платежей в бюджет.
При проверке задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами аудитор обращает внимание на правильность: исчисления налогооблагаемой базы; применения установленных ставок и правомерность использования льгот при исчислении налогов и других платежей; произведенных расчетов платежей в бюджет и внебюджетные фонды, заполнения налоговых деклараций и расчетных ведомостей и своевременность предоставления их в соответствующие адреса. Аудитор также проверяет своевременность перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды и правильность организации синтетического и аналитического учета по начислению и уплате платежей.
Аудитор уделить внимание увязке показателей, отраженных в отчетности, с данными синтетического и аналитического учета. В отчетности задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами показывается отдельно.
По статье «Прочие кредиторы» отражаются суммы кредиторской задолженности перед подотчетными лицами, по обязательному и добровольному страхованию, по депонированной заработной плате и т.д. Достоверность показателя по указанной статье подтверждается с помощью записей по счетам 71 и 76 и первичных документов.
Обоснованность задолженности участниками (учредителям) по выплате доходов проверяется в процессе аудита уставного капитала и расчетов с учредителями. Достовер-ть величины доходов будущ.периодов подтвержд-тся посредством проверки записей по сч98, на кот.отраж-ся безвозмезд.поступления и др.доходы, получ-ые в счет будущ.периодов. Аудитор проверяет обоснованность отражения доходов на счете 98, их документальное подтверждение, порядок включения в доходы текущего периода.
Аудитор изучает положения учет.п-тики орг-ции, где предусм-ется формир-ние резервов предст. расходов, кот.создаются на предстоящую оплату отпусков, на ремонт объектов ОС и др. Для проверки обоснованности величины резервов, показ-ной по статье «Резервы предст.рас-в» пров-тся спец.расчеты или сметы, на осн-нии кот. происходит резервирование. А-р убеждается в соблюдении положений учет.п-ки в теч.года. Создание резервов контр-ется с помощью записей: Д20,23,25,26 К96, а факт-кие рас-ды Д96 К70,23 и др. Пок-тель баланса по указанной статье должен соотв-вать кредит.сальдо по счету 96.Проверка прав-сти пред-ния инф-ции об обязат-вах в бух.балансе предполагает контроль за обоснов-стью их деления на долгосроч.и краткосроч.в связи с тем, что обяз-тва орг-ции пок-ются в бух.балансе раздельно, в завис-ти от срока погашения.
Исп-ются различн.методы и методические приемы: перерасчет, просмотр, оценка факт.наличия, сопоставление, оценка. Также сущ-ют определенные способы проверки док-тов. Например, первич.док-ты, яв-щиеся осн-нием для начисления и выплаты з/п (табели, расчетно-платежные ведомости) изучаются комбинировано, т.е. сплошным и выбороч.способом(если а-тор проверил некоторое кол-во однотип.первич. док-тов и не нашел ошибок, то он может считать, что документы по этой пачки все без ошибок).
Типичные ошибки:отсутствие договора,доп.соглашений к нему;..бух.проводки,уничтожение подлинных документов 3.
А-з и оценка учётных политик д/целей БУ,НУ,УУ.
Уч.п-ка орг-ции яв-ется осн.док-том, реглам-ющим ведение БУ,НУ,УУ.
Для целей БУ уч.п-ка орг-ции реглам-ется Положением по бух.уч.ПБУ 1/08, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II (1).В целях налогооблож.в уч.п-ке должны быть сформ-ны все аспекты орг-ции НУ на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1). Уч.п-ка должна утв-ться до наступления очередного н/периода. Уч.п-ка д/целей БУ и уч.п-ка д/целей н/облож. – принц-но разные орг-но-распорядит.док-ты по форме и по сод-нию.Порядок ведения НУ уст-ется налогопл-щиком в уч.п-ке для целей н/обложения, утвержд-ой соответ-щим приказом(распоряжением) рук-ля до наступ-ия очередного н/периода.
Общепринятый н/режим предполагает ведение НУ по многим налогам, вход-им в дан.режим.В част-ти это относ-ся к ндс, н/на приб.орг-ций, ндфл и т.д.При этом в части ведения НУ по НДС и н/на приб.налог-е зак-тво предусм-ет возможность выбора некоторых параметров.Такой выбор оформ-ся в уч.п-ке по н/обложению.
Целью а-та уч.п-ки яв-ся уст-ние соответ-ия прим-мой в орг-ции методики БУ дейст-им в провер-ом п-де норм-ым док-там для того, чтобы сформ-ть мнение о дост-сти бух. (финн.) отч-ти во всех сущ-ых аспектах.
Задачи а-та уч.п-ки: изуч-е с-мы орг-ции бух.уч.;оценка уч.п-ки; хар-ка с-мы док-ции и докум-рота;подтверж-е дост-сти произв-ых нач-ний и выплат раб-кам по всем осн-ям.
Послед-сть работ при пров-нии а-та уч.п-ки можно разделить на 3 этапа – ознак-ный, осн-й и заключ-ый.
На каж.этапе должны быть вып-ны опр-ные процедуры проверки, позволяющие достиг-ть цели и решить з-чи а-та расчетов с персоналом по оплате труда и прочим оп-циям.
А-р руков-тся ФЗ «о БУ»,приказом минфина «о формах б/отч-ти».
Необходимо проан-вать приказ об уч.п-ке орг-ции, график докум-рота, раб.план сч., перечень лиц, имеющих право подписи на первич.док-тах, формы первич. Док-тов, описание технологич.процесса компьютерной обработки данных и др.
Ознакомительный этап. выяснить, кто яв-ся отв-ым лицом за орг-цию бу и соблюд-е закон-ва при вып-нии хоз.оп-ий,за форм-ние уч.п-ки, вед-е бу,своевр-ое предст-ие полной и достовер.бух.отч-ти;уст-ить состав и соподчиненность, а тж разд-ние полномочий и отв-сти, ст-ру, ф-ции и з-чи бух.службы.
Основной этап. в уч.п-ке орг-ции м.б.положения, не содерж-ие подробной хар-ки. В этом случае орг-ция не обесп-ет четкий выбор вар-тов оформ-ия и отражения в уч.опред-ных хоз.оп-ций.На дан.эт.ауд.пр-рки необходимо уст-ть, раскрыты ли в уч.п-ке сл.темы:выбор способа начисления амортизации ОС(лин.;умен-ого ост;спис-я ст-ти пропорц-но объему пр-ции(р);спи-ния ст-ти по сумме чисел лет срока полез.ис-ния);способ оценки нма;выбор метода оценки мпз и гп;формир-ие рез-вов;метод оц-ки активов и об-в.
Заключительный этап.По рез-там а-та уч.п-ки надо оц-ть выбр-е орг-ей способы вед-я бу – первич.наблюдения, ст-ного измерения, текущей групп-вки и итог-го обобщ-я ф-тов хоз.д-ти – с позиций их соотв-вия нормам дейст-его зак-ства и с учетом специфики д-ти орг-ции.
Осн.виды нарушений:орг-цией прим-ся м-д спис-я, кот.не отражен в уч.п.;уч.п.датирована текущим годом;у орг-ции отсут-ют обязат-ые прил-ния к уч.п-ке(график док-борота, раб.план сч., перечень лиц, им-щих право подписи на первич.док-тах, и др.).
УПР УЧЕТ:
Цель: формир и анализ инф-ции для управелнч реш-ий
Ползователи:менеджмент. Собственники
Не регламентированная периодичность(удовл считается <месяца)
Объект: подразделения, центры ответственности, Дкументально подтвержденные факты и любая другаяполученная инф-ция пригодная для принятия упр решений.
Упр уч организует инициативная группа.
6.
А-т оп-ций с нематериальными активами(НМА).
Ц – подтверждение соответствия применяемой орг-цией методики учета НМА требованиям нормативных актов и положениям, устанавливающим правила их учета.
Инф: ПБУ 14/07, План сч., УП, Ф1, Ф5, сч. 04,05,08,60,91,97,76, свидетельства, патенты, договора купли-продажи, дарения, мены, акт приемки-передачи.
Предмет проверки:
1)отнесение к нма((отсутствие матер-веществ базы, идентификация от др. имущ-ва, срок использования ^12 мес, способность приносить эк. Выгоды);2) пр-ка прав-ти оц.(при приобретении НМА Д08К60 Д04К08, вкладе в УК Д04К75, безвозмездном поступлении Д04К98, по договору мены и создании самой орг-цией.),3)пр-ка нма,кот.сущ-ют реально и находятся в собст.пр-тия;4) пр-рка прав-сти нач-ния А на нма и осущ-ния их списания.
Аудиторские процедуры:
1)получ-е ведомости по учету нма и а-з их состава(по видам, срокам исп-ния и пр.);2)пр-ка на осн.выборки прав-ти учета пост-ния нма, их док-ного оформления(нма зачисл-ся на осн.акта приемки по мере их созд-я или поступ-ния и доведения до сост-я,в кот.они пригодны к исп-нию в заплан-ых целях);пр-ка оц.нма по факт.с/с их приобр-я;3)пр-ка на осн.выборки прав-сти учета выбытия (списания) нма;4) пр-рка на осн.выборки порядка нач-ния А нма;5) пр-рка обособ.учета нма, по кот-ым погашение ст-сти не произв-тся (к ним относятся организац-ые расходы, кот.включ.в состав нма в случ.признания их в соответствии с учредит.док-ми вкладом уч-ков в УК, товарные знаки и зн.обслуж-ия);6) проверка:+отражения ст-ти законченных НИОКР в составе нма;+начала погашения ст-сти указ-ных НИОКР с момента начала их практ-кого исп-ния или реал-ции;+спис-я ст-сти НИОКР на счета учета собств.ср-в орг-ции в случае,если рез-ты разработок не нашли полез.прим-ния;7) пр-рка учета на сч. 04 превышения покупной цены приватизир-ного им-тва над его оценочной (начал) ст-тью;8) пр-ка рез-тов инв-зации нма в отч.периоде;9) пр-ка на осн.выборки прав-сти отраж-я НДС по нма;10)Оценка орг-ции синтетического и аналитич. учета НМА, проверка корресп. Д08К60,76 – услуги по созданию, покупки, регистрации. Д19К60,76 – НДС. Д04К08 – включен в состав НМА. Д68К19 – к зачету в бюджет НДС. Д20,23,25,26К05 – начислена амортизация. Д04/1К04 – списана первоначальная стоимость, Д05К04 – списана амортизация, Д91К04 – списана остаточная ст-ть при выбытии.
В ходе аудита производ-ся:изуч объектов НМА и док-ов подтвержд-х право собстти на них;пров дан-х рег-ов уч НМА и сверка их со сч Гл кН;пров первич. док. по движ. НМА с целью подтвержд налич. всех необход-х реквизитов, достоверн-ти арифмет-х расч. и соотв-ия осущ-х опер.
Выявл-е в ходе пров ош. фиксир-ся в раб. док-ции аудитора.
Типичн. ошибки: неправильное формирование первонач. ст-ти, отражение лицензий и сертификатов на сч. 04 вместо 97сч. Неправильно определяется срок полезного использования. Неправомерное вкл-е хоз-ых ср-в в состав НМА объектов уч. Неправ начисл. Ам. по отдел объектам НМА; отсутств. первич.док. или оформл-е их с наруш-м установл-х треб-й.
9.
Аудит расчетный счет
Ц – подтверждение законности, достоверности и целесообразности совершения операций по счетам в банках и правильности отражения в б.у., мнение о достоверности отчетности про ДС
Инф: Положения ЦБ, ГК, план сч, сч. 51,55,57, платежные поручения, банковски выписки, договора с контрагентами., ГЛ кн.,отч о движ ДС
Программа:
1. Выясняется в каких банках какие сч открыты, наличие договора, факт уведомления налоговой об его открытии. 2. Законность и целесообразность операций по движению д.с. на рсч сч.: - основания перечисления, анализ операций осуществляется путем сверки выписок и платежн док-тов. 3. Правильность учета и полнота зачисление денег на сч. (перечисленную пок-ми выручку сверяют с записями в учетных регистрах и по счетам учета расчетов с покупателями, также с прочими дебиторами. 4. Проверка операц по спис ДС, своевременность и полнота оприходования в кассу полученной налички, документальн обоснование перечислен ДС. 5. Арифметич контроль расчетов курсовых разниц. 6. Правильность отражения банковских операций в учете:
Учет операций по р.сч.. Поступила выручка от пок-ля.- Д51К62. Поступили деньги из кассы - Д51К50. Зачислен кредит из банка - Д51К66(67). Перечисления с р.сч. поставщикам - Д60К51- бюджету по налогу - Д61К51- внебюджетным фондам - Д69К51. Погашен кредит банка - Д66(67)К51. Перечислены деньги в кассу - Д50К51. Безналичные формы расчетов и учет перевода в пути. Орг-ция мож исп-ть след. формы и способы расчета(платежн поручения, платежн требования, аккредитивы, расчетн чеки, пластик карты):
Форма расчета аккредитивами.-Покупатель предоставляет в банк заявление на открытие аккредитива в счет собств или заемн средств.Д55/1К51;Д55/1К66(67) – открыт аккредитив Расчеты с поставщ с аккредитива отражается Д60К55/1, остаток возвращ-ся на расчетный счет Д51К55/1.
Чековая кн м.б.: лимитированная и не лимитированная. Выдача чековой книжки орг-ции отражается корреспонденцией Д55/2К51, а оплата товаров или услуг чеком - Д76(60)К55/2.
Счет 57 «переводы в пути» применяются в организациях розничной торговли для отражения выручки сданной инкассатору. Сдана выручка из кассы инкассатору - Д57К50, выручка зачисляется на расчетный счет магазина - Д51К57. Счет 57 используется для покупки и продажи валюты.
Перечисленную покупателям выручку сверяют с записями в учетн регистрахпо сч 90,91 и 62
? о достоверности б/о, соотв синт и аналитич сч
Ошибки: отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции, перечисление авансов без предварительного оформления договора.
12.
Аудит арендных операций долгосроч. аренде(лизинг).
Нормат база 34гл.ГК,НК(аренда).ФЗ «О лизинге», «О БУ» ,ПБУ6/01, Пл.сч.,Прик 15 МФ «об уч лизинг.опер»
Прогр пров:1)пров дог лизинга,2)полноту,оц ст-ти и документ-го оформл-я принятия к уч объектов лизин.3 )уч лизинг плат.4)сумм Ам,начнсл по объектам лизин.5) пров обоснов-ти вкл лизинг плат в сост расх, приним-х в целях налогообл-я приб,6)изуч регистры НУ. Аудитор д. познак с содерж дог финн лиз (в пис виде). Предм дог-ОС,кроме зем уч и природ рес. Провед сверки от конеч показ,формир-х в сист БУ к исходный показ. Аудитор опред-т закономерн-тъ и целесооб-ть соверш-я фактов лизинг опер Аудитору при пров расч с лизингополуч-прав отнес-я опер к дан-у отч пер,вел лизинг плат,соблюд фиксир-го промеж вр м/у лизинг плат Пров первич документ опред-т закономерн построен уч записей. наруш выявл. Учит на 001 без передачи с бал на бал. С передач 76 обяз по финн ар
Лизингодат учит на 03. Перемещ внутри 03 по субсч. Аудит обобщ рез-ты пров лизинг опер и влиян обнаруж ош БО Типич ошиб неотраж, невед-е БУ, начисл с/с
Субъек лиз-х отнош явл. лизингод-ль и лизингоп-ль. Объектом лизинга м.б. любое движ и недвиж им-во, относ-ся по действ. классифик к ОС, кроме им-ва, запрещ-го к свобод обращ на рынке. Лизинг выгоден лизингод-лю т.к. принос ему постоян дох, постепен возмещ затр на приобр-е объекта лиз, его страх-е и т.д. БУ:
1. Имущество на балансе у лизингодателя.
Уч.у л/д. Д08,19 К60-пост.от постав-ка об-ние(дог.л-га,пост-ки;ТН,сч..);Д03 К08-на учёт(дог.л-га,акт п-п в л-г на дату передачи);Д68 К19-НДС к вычету;Д20 К02-начис.А(осн.д-ть);Д62 К90-начис.платёж(ВР), Д90 К68-нач.НДС(по граф.лиз.платежей).При выкупе:Д62 К91-начис.выкуп.цена;Д91 К68-НДС;Д91 К01-списание ОС.При возврате:Д03/им для сдачи К03/им,сданн.; Д02/.. К02/.. .При прекращ.исп.им-ва в кач.лиз.:Д01 К03-перевод в ОС;Д02/Адля сд.в лиз. К02/А ОС.
Учет у л/п.Д001-Принято им-во л/п-ем за балансом как ар-ые ОС;Д20,23,26,19 К60-ежемес.нач-ся платежи.При выкупе:Д08,19 К76(60)-Выкуп.ст-ть, Д01 К08-прин.к уч.ОС.Нач-ная со сл.мес.амор-тся вык.ст-ть.Если выкуп произв.раньше,чем зак-лся дог-р,то л/п доначисляет задолж-сть по пл-жам.
2.Имущество на балансе у лизингополучателя.
Учет у л/д. Д08,19 К60-куплено об-ние;Д03 К08-ввод в эксп-цию,Д91.2 К03,Д011«ОС,пред-ные в лиз»-отражена передача л/п по ПС.;Д76 К91.1-вся сумма лиз.пл.по дог.без выкуп.ст-ти;Д91.2 К76ндс-18%от пред суммы;Д91.2 К98-разница м/д суммой лиз.пл-жей без НДС и ст-тью перед-мого им-ва(91.1 и 91.2).Ежемес.:Д51 К76; При возврате:Д03 К76-если ст-ть погаш.не полн-тью,Д03 К91-полн.
Учет у лизингополучателя. Д08,19 К76/ар.об-ва- приобр.об-ние;Д01 К08-ввод в экспл.Ежемес.:Д76/ар.об К76/зад-ть по лиз.пл. – начисл.з-ть по лиз.пл.Д20,26 К02л-начисл.А. Возврат им-ва л/п отражает как выбытие собств.средств.Выкуп:Д08,19 К76/зад.по лиз-выкуп.ст-ть;Д01 К08-на дату подпис.перехода права собств.;Д76/зад по лиз.пл К51-оплата выкуп.цены.
19.
Аудит УК
Закон-ные и норм-ые акты: 1.ФЗ «Об АО» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ; 2. ФЗ «Об ООО» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ; 1. Проверка уч-ых документов В процессе проверки уч. док-тов подтверждается законное основание деят-ти эк субъекта. Ревизия уч. док-ов осущ-ся по 2 направлениям: установить наличие уч-ых и прочих док-тов (устава, изменений в устав, уч-ого дог-ра, протоколов заседания учредителей, свидетельств о регистрации, лицензий, договоров) и экспертиза уч-х док-ов. По видам деят-ти, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия. Деят-ть, осуществляемая без соот-их лицензий, явл-я незаконной. Если орга-я б. создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Если орг-ия созд-сь несколькими учредителями, то д б заключен уч. дог-р, а устав должен быть утвержден учредителями. Основные направления: - проверка наличия и формы уч. документов; - проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении АО; - проверка налогообложения ср-в, переданных в УК организации ее учредителями; - проверка законности видов деятельности; - соответствие размера УК данным уч. документов и законодательству РФ; - оценка правильности отражения в уч. формирования уставного капитала; - ревизия налогообложения при учете формирования УК и выплате дивидендов; Информацию о формировании УК содержат счета б/учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 75 «Расчеты с учредителями». Ревизор должен проверить образование и порядок оплаты УК 2. Проверка формирования УК При проверке численности учредителей и их долей вкладов в УК организации надо учитывать, что мак-ая численность учредителей и мак-ая доля вкладов в УК одного учредителя, а также мин-ый размер УК определяются законом для юр. лиц соот-ей правовой формы. Величина УК должна быть указана в уч. документах организации: уставе, уч. договоре. Минимальный размер уставного капитала ООО, ЗАО - 100 базовых сумм, ОАО -1000. В качестве базовой суммы используется минимальный размер оплаты труда. (Д75К80-отраж. величина УК на сумму вкладов участников). При проверке сроков внесения УК необходимо установить: - сформирован ли полностью УК; - соответствуют ли взносы участников условиям уч. документов; - соблюдены ли сроки внесения взносов в УК, установленные законодательством. Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал, а остальную часть - в сроки, установленные учредительным договором. УК ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение первого года деятельности общества (Д51К75-внесение вкладов). Вклады в УК могут вноситься ДС и другими видами имущества. Денежная оценка вклада производится по соглашению между учредителями общества. Необходимо проверить учетные записи по формированию УК. Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «УК». Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 «Расчеты с учредителями» по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за участниками задолженность по вкладам в УК. Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в УК и реальность числящегося дебетового сальдо. Следует иметь в виду, что учредители могут принять решение об увеличении уставного капитала(Д75,83,84,66,67,75-увел.УК). Соот-ие изменения в уч-ых документах должны быть зарегистрированы. УК м. быть увеличен только после того, как будут полностью оплачен ранее объявленный капитал. Порядок отражения на счетах б/учета увеличения УК аналогичен его форм-ию. Необходимо проверить порядок увеличения уставного капитала АО и причины его уменьшения (Д80К81,84,75-умен.УК) 3.Проверка расчетов с учредителями Все виды расчетов с учредителями организации по вкладам в УК организации, по выплате доходов ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями Определяются доли учредителей и содержание вкладов на основании уч. договора и устава организации. Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Проверка док-ого подтверждения вкладов в УК: проверка наличия документов, подтверждающих вклад в УК; проверка документов по форме; проверка документов по существу, контроль полноты и своевременности взносов в УК. Необходимо установить док-ое подтверждение вкладов в УК: наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр. При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале исследуются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акционеров. проверяется корреспонденция по Д счетов: 07, 08, 10, 11, 41, 50, 51, 52, 55, 58 и кредиту счета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Порядок выплаты дивидендов (своевременность, полнота), отражение в б.у. Д84К75- начислены дивиденды, Д75К50,50–выплата дивидендов, Д90К75 – выплата в виде гот пр-цией. Проверка правильности учета расчетов по НДФЛ Д75К68, полнота и правильность начисления, своевременность перечисления. Ставка–9%. Типичные ошибки -кредитовый остаток сч 80 не соответствует заявленной сумме уст кап в учредительных документах; -деятельность без наличия лицензии; -неправильное исчисление доходов от капитала и налогов; -невнесение или неполное внесение учредителями долей в уст капитал; - несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей; -невыплата дивидендов по привилегированным акциям; - неправильное оформление возврата учредителям долей из уст кап; -исправления записей в первичных учетных документах без необходимых оснований; -отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
25.
Аудит расчтетов по вкладам в УК и с учредителями.
Ц – подтверждение правильности формирования УК, расчетов с учредителями и их соответствие зак-ву.
Инф: ФЗ «Об АО», «ООО», ГК, НК, План чтетов, ПБУ 6/01, 5/01, 14/07. Устав, Учредит договор, протоколы собраний учредителей, свидетельство о гос регистрации, док-ты подтверждающие внесение долей учредителей (выписки банка, акт приемки). Ф1, Реестр акционеров.
1.Аудит формирования УК:
- изучение Устава п/п, наличие свидет-ва о регистрац, внутренние положения; - проверка наполнения УК по учредителям и срокам; - проверка величины задолженности по вкладам в УК, величины собств акций, выкупленных у акционеров;
проверка правильности оценки вносимых МЦ, НМА, о.с. (оценка согласованная учредителями); - Сальдо сч 80 должно соответствовать размеру УК, зафиксир в учредительных док-тах; проверка бухг оформления вкладов: Д50,51,52К75 – вклад в денежной форме, Д52К83 -+ курс разница. Д08К75 – взнос о.с. и НМА. Д01К08 – оприход о.с. по первонач ст-ти, согласован учредителями. Д04К08 – НМА. В кач-ве вклада м.б. организационные вопросы о кот есть оговорка в учредит док-тах. Д10,41,58К75 – мат-лы, тов, ц.б. -Проверка бухг оформления и причин и целесообразности увеличения или уменьшения УК: - решение об увеличении, уменьшении УК общим собранием акционеров, внесение изменен в учредит док-ты (расчет чистых активов). – источники увеличения УК: увеличение номинал ст-ти акций, кол-ва акций – Д75К80, присоединение нераспределен прибыли Д84К80, слияние орг-ций и т.д.
2.Аудит расчетов с учредителями: 1. определить доли учредителей и содержание вкладов. Документальное подтверждение вкладов. 2. порядок выплаты дивидендов (своевременность, полнота), отражение в б.у. Д84К75 – начислены дивиденды, Д75К50,50 – выплата дивидендов, Д90К75 – выплата в виде гот пр-цией. 3. Проверка правильности учета расчетов по НДФЛ Д75К68, полнота и правильность начисления, своевременность перечисления. Ставка – 9%.
Ошибки: несвоевременность формирования УК, величина УК не соответствует установленным нормам, не полное внесение учредителями своих долей, отсутствие независимой оценки вносимых вкладов, подтверждающих документов, невыплата дивидендов., исправл-е записей в первич.учет. док-х без необход-х основ-й, кред-й остат по сч.80 не соотв-ет заявл-й сумм УК в учредит. док-ах
27.
Аудит ЕНВД
Плательщиками ЕНВД являются юридические и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
НК РФ, местн зак-во, ПБУ18/02, фз
Виды деятельности:
-розничн торговля (торг зал не >150 кв метров)
- оказ услуг по технич ремонту и монтажу
- отдел виды бытов услуг
- оказ-е услуг общ пит
Чертеж, площадьS в договоре
ЕНВД взимается по месту регистрации налогоплательщика независимо от места осуществления деятельности.
Плательщики ЕНВД не освобождаются от уплаты:
-государственной пошлины;
-таможенных пошлин и платежей;
-лицензионных и регистрационных сборов;
-налога с владельцев транспортных средств; -земельного налога;
На период=1 кв
Подача Налог декларац не позднее 20 числа, след за отч периодом
Уплата по итогам налог периода не позднее 25 числа, след за отч пер
ЕНВД фин рез Д99 к 68
Сумма енвд может быть уменьшена на сумму страховых взносов.
29.
АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Ц.-составить обоснован мнение о достоверности и полноте инф-ции и финанс вложен в б/о проверяемой орг-ции. ГК, ПБУ 1/08,9/99,10/99,19/02,20/03. Первич док-ты: документы приема-передачи вкладов в УК;; документы приема-передачи ЦБ; п/п и выписки банка; приходн и расх касс ордера.- учредительные документы;- выписки из реестра акционеров;-сертификаты акций и ЦБ; - дог займа; - договоры о совместной деятельности. Учетн регистры, Гл кн, журналы-ордера, ведомости, 58, 59,55, 91
Аудит вложений в УК: 1. Проверить, в УК каких орг-ций и с какой целью производились фин влож. (выписки из протоколов, учетн регистры, учредит док-ты орг-ции.Прием вкладов м.б. - накладными, авизо, квитанциями к приходным ордерам) 2.в какой форме - фин вложДС;ЦБ; ОС; мат-ми; нма; продукцией (товарами, работами, услугами). (приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов). 3. оценка стоимости финансовых вложений 4. в какой форме орг-ция получала доход: Проверить расчеты по доходам с помощью выписок банка, приходных кассовых ордеров, накладных, актов. 7. Проверить отраж-е в отч--ти фин влож в УК др орг-ций с помощью форм отчетности. Если вклад более 50%, то орг-ция счит дочерней, выше 20% - зависимой. Д58К10,41,43,51,91-влож в УК мат, тов, ГП, денег, нма и ос. Адита вложений в СовмДеят-ть: 1. срок влож-я . в какой форме производились вложения в СД. 2. документы получение вклада в СД: авизо, накладные, квитанции к приходным ордерам и т.д. как распределяется прибыль, полученная в результате совм- деят-ти. 8. Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении дог о СД. 9. Выяснить, каков порядок покрытия убытков от СД. Отражение начисл прибыли Д76К91 от участия в совм деят-ти.
Аудита вложений в займы1. в какой форме производилась выдача займов: д с; ценными бумагами; ос; мат-ми) 4. Проверить отражение в отч-ти вложений в займы 5.сроки возврата займа, с помощью договоров займа. Д58К51 – выдан займ в дс, Д76К91 - %, Д51К58 – возвращен займ.
Вложения в ЦБ Д58К76
Приобретено право треб-я деб зад-ти (цессия) Д58К76
Создавался ли резерв под обесценен фин. влож. Д91К59 – основание
Ан уч по сч 58, отраж с/с и кол-во приобретенных ЦБи реализован
Если инвентаризац проведенная аудитором и сотрдниками пр-тия совпаут, =>качествен инветтаризац фин влож
Уделить вниман нетипичным операциям(нет логич причины, не по форме)
ОШИБКИ:нет док-тов*фиктивные док-ты * неверн корреспонденц сч, несвоеврем отраж-е доходов * неправ исчисл фактич с/с с ЦБ * неправ начисление налога на доходы* несовпаден данных аналитич и синтетич учета
32.
Аудит дог по доверительному управлению имущ-ов.
Ц – подтверждение правильности отражения на сч б.у. и соответствия зак-ву операций по договору доверительного управления имущ-ом.
Инф: ГК, НК, УП, договор, акт приемки-передачи им-ва.,рег.сч.79,Гл.кн.,БО,сч-факт.
Программа: 1. Проверка содержания договора на непротиворечие закону (состав имущества, наименование юр. лица учредителя управления или выгодоприобретателя, срок, размер и форма вознаграждения). Договор не м.б. дольше 5 лет. 2. Подлежала ли гос регистрации передача недвижимого имущ-ва в доверительное управление. 3. ведется ли обособленный учет переданного имущ-ва у учредителя управления и доверит. управляющего. У управляющего д.б. отдельный баланс и самостоятельный учет, отдельный банковский счет. 4. Предоставляется ли отчет о деятельности управляющего в сроки, установленные договором. 5. Проверка начисления амортизации по полученному от учредителя имуществу(тот же способ и сроки полезного использ). 6. основания прекращения действия договора. 7. Правильность отражения операций на сч. б.у.: Учет у учредителя доверительного управления: Переданное в доверительное управление имущество списывают учетной стоимости на дату вступления договора в силу. Ст-ть переданного имущ-ва отражают по Д79К01,04,58 и др. Суммы амортизации по переданным о.с. и НМА списывают Д02,05К79 Начисление дохода учредителю управления - Д79К91, Д51,50К79. Суммы возмещения убытков, упущенной выгоды - Д76К91, Д51,50К76.По окончании договора возвращенное учредителю управл-я им-во -Д01,04,58К79 за вычетом начисл-й аморт -Д79К02,05.
Ошибки: не предоставляется отчет о деятельности управляющего, не открывается отдельный счет, не регистрируется договор при передачи недвижимого имущества. Не верно отражаются на сч бух учета операции. отсутствие дог. доверитуправ-яим-ом. Отсутств док-в,подтвержд-х факт передачи дов/упр-му им-ва
35.
ЕСН
Ц- подтвержд правильности расчетов с бюдж по ЕСН
Источн инф – гл 24 НК РФ, Нормативн акты ФСС, Пенсион фонда, личные карточки, штатн распис, труд договора.
1.оценить СВК.
2. Явл-ся ли данный налогопла-к плател-ом по ЕСН (работодатели, ИП)
3. Объектом н/о признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физ лиц по определенным видам догов: трудовому, гражданско-правовому, предметом кот является выполнение работ, оказание услуг. Не приз-ся объектом н/о выплаты и вознагражден не отнесенные к расх, умен-им нал базу по налогу на приб (дивиденды, премии, выплачив работникам за счет средств спец назначения или целевых поступлений; матер помощь; оплата доп предоставл по коллектив договору отпусков).
4. Провер расч налог базы: все ли выплаты и вознагражден по труд дог отнесены к налог базе по ЕСН; имели ли место и учтены ли выплаты и вознагр-ия раб-ам в натур форме и как рассчитана ст-ть этих дох (приме-е рыночных цен и т.д.), не вкл ли суммы пособий и иных выплат, не подлежащи н/о, в нал базу по ЕСН. Пров докум-но подтвержд-ых расх.
5. Пров прав-ти и полноты опред-ия сумм, не подлежащих н/о: гос. пособия, возмещ-е вреда, оплаты ст-ти и выплаты натурал довольствия, командиров расх в пределах норм, единоврем матер помощь. 6. проверка обосн-ти прим-я налоговых льгот. – освобож-тся: орг-ции с сумм выплат и иных вознагражд, не превыш-х в течение нал-го пер. 100 т.р. на каждое физ лицо, являющегося инвалидом I, II или III гр; учреждения, создан для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных.
7. проверка прав-ти исчислений сумм ЕСН и их уплаты. - имеется ли приказ об УП в орг-ции; - правильные ли суммы зафиксированы в бухг учете по сч 69; - все ли опер-и отражены на счетах б/у; - зафиксированы ли особенности опер-й, имеющие существенное знач-е для учета и отч-ти по ЕСН (листки нетрудоспособности, договоры на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное медицинское страхование и т.д.); - правильно ли использованы ставки налога, регрессия.
Синтетич учет начисленных сумм ЕСН отражается Д20,44К69. Соответствие записей по счетам 70, 69, 68 записям и сальдо этих счетов в отчетности в бух налог учете; 8.проверка правильности порядка расчета по отношению к отчетному или налоговому периоду;
9. Проверка своевременности сдачи налоговой декларации, уплаты авансовых платежей и полной суммы налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа след мес. Декларации - не позднее 20-го числа месяца, след за отчетным периодом. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта г, след за истекшим налоговым периодом.
Ошибки:— неотражение налогопл-ми в расчетах и декларациях возмещен исполнит органом ФСС на счет налогоплательщика сумм расх, произведенных на цели госуд-го соц страх-ия — невкл-е в налоговую базу сумм компенсац выплат за неиспользов отпуск неуволенным сотрудникам орг-ции; аутстаффинг, выплата з/п в конвертах.
штрафные санкции = 1/300*11%*кол-во дней просрочки / 365 дней.
37.
Аудит НДФЛ
Цель-подтвержд-е прав-ти порядка исчисл. и уплаты данного нал.в бюджет согласно треб-ям действ-го законод-ва.
Информ.:ББ, Отч. о приб. и уб.,Гл.кн., оборот-сальд. вед-ть; рег. б/у по сч. 70,68/Расч. по НДФЛ;налог.деклар.4реестр по НДФЛ;вед-ть по начисл. ЗП;труд.дог.;штатн.распис.;кадров.прик.
Программа: 1)ан. порядка вед-я синт. и аналит. уч. расч. по нал.;2)провед-е оц. прав-ти формиров-я НБ согл. нормам дейст-го законодат.;3)провед-е оц. отраж-я налог. обяз-в перед бюдж. в бух. и налог. отч-ти;4) провед-е оц. полноты и свовр-ти уплаты в бюджет нал.
Ауд. провод. углуб. пров. участ. нал.уч.1) оц. прав-ти опред-я НБ по НДФЛ по видам дох.;2) пров.налич. док-в подтвержд-х право прим-я нал.вычетов.
Дт70Кт68-удержан из начисл.ЗП
%ставка 13%;35%-выйгрыш,призы;30% все дох. ф.л. не являющ. резидент РФ;6% на дох. от долев.участ.
Нал.пер.-1г.Нарастающ. итогом. НД. не позднее 30.04года,след.за истёкшим н/периодом(календ.год).Н/агенты исчисл.налог по итогам каждого месс.в течение н/периода;удерж-ют непоср.из д-дов при их факт.выплате.
1. Нормативные документы по аудиторской деятельности
2. Аудиторские правила (стандарты)
3. А-з и оценка учётных политик д/целей БУ,НУ,УУ
4. А-т оп-ций с ОС.
5. Аудит МПЗ
6. А-т оп-ций с нематериальными активами(НМА).
7. Аудит оплаты труда
8. Аудит кассовых операций
9. Аудит расчетный счет
10. Аудит валютн сч.
11. Аудит текущей аренды
12. Аудит арендных операций долгосроч. аренде(лизинг)
13. Аудит расчетов с поставщиками
14. Аудит расчетов с покупателями
15. Аудит договора уступки прав треб-я (цессии).
16. Аудит дог по доверительному управлению имущ-ов.(ДДУ)
17. Аудит кредитов, займов
18. Аудит опер по дог прост товар-ва (по совмест деят-ти)
19. Аудит УК
20. .Аудит капитальных вложений.
21. Аудит с/с пр-ции
22. Аудит реализации продукции(работ,услуг)и товаров.
23. Аудит фин рез-ов и их исп-е
24. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными ф-ми.
25. Аудит расчтетов по вкладам в УК и с учредителями.
26. Аудит УСН
27. Аудит ЕНВД
28. Аудит транспортный налог
29. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
30. аудит выпуска, отгрузки и реализ прод-и
31. Аудит дог. комиссии.
32. Аудит дог по доверительному управлению имущ-ов.
33. Аудит НДС
34. Аудит налога на прибыль
35. ЕСН
36. Аудит налога на имущество
37. Аудит НДФЛ
38. Аудит дебиторской задолженности.
39. Аудит кредиторской задолженности

Приложенные файлы

  • docx 26766732
    Размер файла: 126 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий