ЛЕКЦИЯ 1 для стьюдентов

307
ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(в ред. от 01.07.2010 N 136-ФЗ)







Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".









Аудит - означает «он слышит», «слушающий»)
Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора.
Аудиторов в России называли ПРИСЯЖНЫМИ БУХГАЛТЕРАМИ.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] определил в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] году [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], неоднократно впоследствии дополнявшейся и изменявшейся, воинские звания [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], генерал-инженер (так называемые полные генералы). генерал-лейтенант, генерал-майор



АУДИТОР м. лат. военный делопроизводитель и законник; чиновник для военного судопроизводства; письмоводитель и стряпчий, или секретарь и прокурор в одном лице.
Яндекс.Словари > Толковый словарь Даля, 1863-1866

АУДИТОР. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Яндекс.Словари > Словарь бухгалтерского учета, 2001

Аудитор - физическое лицо,
получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом
одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.


Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей
Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности


СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ:

Совместимые с проведением обязательной проверки

Не совместимые с проведением обязательной проверки

анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование

управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией

налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления



оценочную деятельность



разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов



проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях



обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью



автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий






Цель аудита
это
выражение мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.


Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.


Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Утвержденному приказом МинФина РФ от 06.07.1999 г.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

Бухгалтерского баланса,
Отчета о прибылях и убытках,
Приложений к ним
Пояснительной записки
5. Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.



Обязательный аудит нужен если
( Статья 5. 307 ФЗ)
1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
4) в иных случаях, установленных федеральными законами
(см.таблицу))))))))



Организации,
обязанные проводить аудит
Нормативные акты, устанавливающие обязанность проведения аудита для отдельных организаций

Организации, обязанные проводить аудит в соответствии со статьей 5
Федерального закона "Об аудиторской деятельности"

Открытые акционерные [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], в том числе: единый хозяйствующий субъект - открытое акционерное общество "Российские железные дороги"
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Гражданский кодекс РФ [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Федеральный закон от 27.02.2003 N 29-ФЗ «особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и банковские холдинги
Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности» [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Банк России (внешний аудит)
Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] кредитных историй
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Страховые [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и профессиональные объединения страховщиков
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] взаимного страхования
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] биржа
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Государственные внебюджетные фонды:
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Пенсионный [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] РФ
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ВС РФ от 27.12.1991 N 2122-1 "Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)"

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] социального страхования РФ, в том числе как страховщик по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и несчастных случаев на производстве и заболеваний;
¦[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации» Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от профессиональных профессиональных заболеваний" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Федеральный [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] обязательного медицинского
страхования
Постановление Правительства РФ от 29.07.1998 N 857 "Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц: негосударственные пенсионные фонды
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах"[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Другие организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов), если у них объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Иные организации, обязанные проводить аудит

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по страхованию вкладов
Федеральный закон от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] - государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности"
Федеральный закон от 17.05.2007 N 82-ФЗ "О банке развития" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по атомной энергии "Росатом"
Федеральный закон от 01.12.2007 N 317-ФЗ "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] «Российские автомобильные дороги"
Федеральный закон от 17.07.2009 N 145-ФЗ "О государственной компании "Российские автомобильные дороги" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта
Федеральный закон от 30.10.2007 N 238-ФЗ "О Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Ростехнологии"
Федеральный закон от 23.11.2007 N 270-ФЗ "О Государственной корпорации "Ростехнологии"[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] нанотехнологий
Федеральный закон от 19.07.2007 N 139-ФЗ "О Российской корпорации нанотехнологий"[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Государственные и муниципальные унитарные [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] (в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия)
Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Жилищные накопительные [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Федеральный закон от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах"[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Кредитные потребительские за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и их объединений)
Федеральный закон от 18.07.2009 N 190-ФЗ"О кредитной кооперации" ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ])

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей; не являющийся собственником целевого капитала [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] дохода от целевого капитала в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей
Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] лотереи и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] лотереи
Федеральный закон от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Предприятия, имущество которых передается в ипотеку
Федеральный закон от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] художеств
Постановление Правительства РФ от 19.05.2009 N 434 "О Российской академии художеств"([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Устава)

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] архитектуры и строительных наук
Постановление Правительства РФ от 06.05.2009 N 393 "О Российской академии архитектуры и строительных наук" ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Устава)

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] сельскохозяйственных наук
Постановление Правительства РФ от 28.02.2009 N 180 "О Российской академии сельскохозяйственных наук" ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Устава)

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] медицинских наук
Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 353 "О Российской академии медицинских наук" ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Устава)

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] образования
Постановление Правительства РФ от 04.02.2008 N 45 "О Российской академии образования"([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Устава)

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Постановление Правительства РФ от 19.11.2007 N 785 "О Российской академии наук" ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Устава)

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений
Федеральный закон от 24.07.2002 N 111-ФЗ"Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Федеральный [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] содействия развитию жилищного строительства
Федеральный закон от 24.07.2008 N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] содействия реформированию жилищно- коммунального хозяйства
Федеральный закон от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно коммунального хозяйства" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] исторического наследия Президента Российской Федерации, прекратившего исполнение своих полномочий
Федеральный закон от 13.05.2008 N 68-ФЗ "О Центрах исторического наследия Президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Юридические лица, участвующие в накопительно- ипотечной системе
Федеральный закон от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]






Классификация аудита
№ п/п
Признак
Виды аудита
Определение

1
Положение аудитора по отношению к клиенту
Внешний






Внутренний
Независимая экспертиза и анализ [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности экономического субъекта с целью определения ее достоверности
Проверка, осуществляемая работниками самого предприятия для внутрихозяйственного контроля финансового состояния



2
С позиции требований законодательства
Обязательный


Инициативный
Ежегодная обязательная проверка ведения [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности
Осуществляется по инициативе работников самого предприятия

3
По объектам
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] банков и кредитных учреждений
Аудит страховых организаций
Общий и государственный аудит
Аудит товарных и фондовых бирж
И т.д.
 

4
Повторяемость аудиторских проверок
Первоначальный
Повторяющийся
 

5
По назначению
Финансовой отчетности



На соответствие



Оперативный


[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Специальный
Определение степени соответствия информации принципам БУ и аудита
Проверка соответствия действий предприятия действующему законодательству, правилам, инструкциям
Проверка с выдачей заключения об усовершенствовании деятельности организации
Проверка правильности, полноты начисления и уплаты долгов
Экологический аудит и другие

6
По потреблению
финансовый/инвестиционный аудит;







Промышленный аудит

Заключение о достоверности отчетности и о целевом и эффективном использовании инвестиционных ресурсов. Для инвесторов и банков

Заключение о эффективности производства. Для акционеров и персонала.










Особенности внутреннего и внешнего аудита
Факторы
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Внешний аудит

Постановка задач
Определяется руководством, исходя из потребности управления, как подразделения предприятия, так и предприятия в целом
Определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой

Объект
Решение отдельных функций задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия
Главным образом система учета и отчетности предприятия

Цели
Определяются руководством либо явным образом, либо косвенно из планов
Определяются законодательными или судебными инстанциями

Средства
Выбираются самостоятельно (определяются стандартами [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ])
Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами

Вид деятельности
Исполнительная деятельность
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Организация работы
Выполнение конкретных заданий руководства
Определяется аудитором самостоятельно, исходя из норм и правил аудиторской проверки

Взаимоотношения
Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него
Равноправное партнерство, независимость

Субъекты
Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия
Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию

Квалификация
Определяется по усмотрению руководства предприятия
Регламентируется государством

Оплата
Начисляется по штатному расписанию
Оплата предоставляемых услуг по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

Ответственность
Перед руководством за выполнение обязанностей
Перед клиентом и третьими лицами, установленными законодательными и нормативными актами

Методы
Могут быть одинаковы при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности

Отчетность
Перед руководством
Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

П Р А В А
АУДИТОРОВ
АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ

:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы.
2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;
4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случаях:
а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;(п. 4.1 введен ФЗ от 01.07.2010 N 136-ФЗ)
5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;
2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.




ОБЯЗАННОСТИ

АУДИТОРОВ
АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:
1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;
4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;
3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. (в ред. ФЗ от 01.07.2010 N 136-ФЗ)


Аудиторское заключение
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита.
Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.


АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Безоговорочно-положительное
Почти не бывает.
УТОПИЯ

Модифицированное
С частью привлекающей внимание

С оговоркой

ОТКАЗ ОТ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ

ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ
Нормально

Нормально

Надо срочно все менять, от бухгалтера и до бухгалтерии














Аудиторская тайна

!!!ЭТО!!! - любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим ФЗ, либо с его согласия; (!!!ПИСЬМЕННОГО!!!)

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

сведений о величине оплаты аудиторских услуг.
Ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом установлена [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ТК РФ, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса РФ об административных правонарушениях, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Уголовного кодекса РФ. 1. Собирание сведений, составляющих [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом
Штраф в размере до 80 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до шести месяцев либо лишением свободы на срок до двух лет.
2. Незаконные разглашение или использование сведений, составляющих [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] или [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, -
ШТРАФ в размере до 120 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.
13 SHAPE \* MERGEFORMAT 1415
13 SHAPE \* MERGEFORMAT 1415



Пользователи аудиторского заключения
Или кому оно надо?
Акционеры и / или учредители
Достоверность отчетности
(ПРИБЫЛЬ, спокойствие и уверенность в отсутствии существенных проблем с налоговой)


Инвесторы
Достоверность отчетности
(оценка риска вложения инвестиций)


Налоговые и иные государственные органы
Достоверность отчетности
(НАЛОГИ, СБОРЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ)


Кредитные учреждения
Достоверность отчетности (представление ссуд и кредитов)


Иные организации
Достоверность отчетности
(тендеры, конкурсы)



Система законодательства РФ
Конституция

Основной закон государства.
Это акт наивысшей юридической силы.
Ни один правовой акт на территории государства не может противоречить Конституции государства.
Устанавливает основы регулирования общественных отношений, основы государственного, общественного строя.
Конституция закрепляет иерархию нормативно-правовых актов, их соподчиненность, юридическую силу

Федеральные конституционные законы

Принимаются только по вопросам, прямо предусмотренным Конституцией.
Ими регулируется деятельность Конституционного, Верховного и Высшего Арбитражного Суда, Президента, Правительства

Федеральные законы

Они развивают, конкретизируют общие положения, установленные Конституцией и ФЗК
подразделяются на две группы
1. кодифицированные законы (кодексы, основы законодательства)
2. текущее законодательство.

Законы субъектов федерации

распространяют свое действие только на территорию того региона, законодательными органами которого они были приняты.
При противоречии федерального закона и закона субъекта федерации действует федеральный закон,

Подзаконные нормативные акты

Подзаконные акты призваны конкретизировать и детализировать предписания законов. 1) принимаются на основе закона, 2) принимаются во исполнение закона, 3) не могут противоречить закону.



Классификация подзаконных актов
Российской Федерации в порядке убывания юридической силы
указы Президента;

постановления Правительства;

акты министерств и ведомств: приказы, инструкции, положения, указания, уставы, решения коллегий и др.;

акты исполнительных органов субъектов РФ: указы Президентов (в республиках);

постановления глав администраций (в иных субъектах); приказы, инструкции руководителей подразделений соответствующих администраций;

акты органов местного самоуправления;

локальные нормативно-правовые акты: акты руководителей предприятий, учреждений и организаций.
Следовательно:

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и утвержденные им ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ и т.д.
Международные правила (стандарты) аудита
Стандарт
Основное содержание стандарта

1. Цели и объемы проверки [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности
Общие цели и объем проверки, проводимой независимым аудитором, а также ответственность руководства организации за [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчеты

2. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
Основные тезисы письма-обязательства о согласии аудитора на сделанное предложение. Объем аудиторской работы, мера ответственности аудитора и форма отчетности

3. Основные принципы, регулирующие аудит
Основные принципы: добросовестность и независимость, конфиденциальность, документирование, получение аудиторских доказательств, проверка системы учета и внутреннего контроля, анализ сделанных выводов и составление заключения

4. Планирование
Процесс планирования аудита, основные элементы этого процесса и практические вопросы планируемых работ

5. Использование результатов работы других аудиторов
Аспекты, которые должен учитывать аудитор, собирающийся использовать результаты работы другого независимого аудитора по проверке [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности

6. Изучение и оценка системы [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и системы внутреннего контроля в связи с проведением аудита
Системы учета, элементы, задачи, организация внутреннего контроля и аудиторские процедуры, предназначенные для изучения и оценки внутреннего контроля

7. Контроль качества работ аудита
Вопросы осуществления контроля качества по отдельным проверкам, примеры процедур контроля и качества, практические рекомендации аудиторской фирмы по контролю качества ее работы

8. Данные аудита
Природа и источники данных аудита, вопросы достаточности и пригодности аудиторских доказательств, а также методов, с помощью которых они получены

9. Документация
Типовые формы и содержание рабочих документов. Примеры рабочих документов, составляемых (получаемых) аудитором, вопросы хранения рабочей документации

10. Использование результатов работы внутреннего аудитора
Процедуры, которые должны учитывать независимые аудиторы при оценке работы внутреннего аудитора

11. Обман и ошибка
Определение понятия ``обман'' и ``ошибка''. Ответственность руководства организации за непредупреждение ``обмана'' и ``ошибки''. Действия аудитора в случае выявления данных, свидетельствующих об ``обмане'' и ``ошибке''

Стандарт
Основное содержание стандарта

12. Аналитическая проверка
Содержание процедур аналитической проверки, рекомендации по их использованию во времени и в пространстве, а также по объективностирезультатов этих процедур в ходе проведения аудита и вопросы изучения фактов необычных отклонений

13. Заключение (отчет) аудитора о [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности
Рекомендации в отношении формы и содержания аудиторского заключения, примеры положительного, условно положительного (с оговорками) и отрицательного заключения аудитора, а также пример отказа в выдаче заключения

14. Прочая информация, содержащаяся в проверенных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетах
Определение понятия ``прочая информация'' - как [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], так и нефинансовая информация, включенная в документ и проверенная аудитором. Анализ аудитором прочей информации и действия аудитора в случае обнаружения существенного искажения прочей информации

15. Проведение аудита в условиях применения электронной обработки данных
Рекомендации по использованию дополнительных процедур в случае проведения аудита в условиях применения электронной обработки данных. Требования к квалификации аудитора

16. Техника проведения аудита с использованием компьютеров
Рекомендации по использованию компьютерных методов аудита - аудиторского программного обеспечения и проверочных данных, возможности и этапы их применения

17. Связанные (заинтересованные) стороны
Процедуры получения необходимых и достаточных для проведения аудита данных в отношении существования заинтересованных сторон и проводимых с ними операций

18. Использование работы эксперта
Рекомендации об использовании клиентом или аудитором услуг эксперта (специалиста)

19. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] выборка
Факты, которые должен учитывать аудитор при выборе образца и оценке результатов аудиторских процедур. Статистические и нестатистические методы выборки. Риск выборки, исследование, методы отбора и прогнозирования ошибок

20. Влияние электронной обработки данных на изучение и оценку системы внутреннего контроля
Вопросы изучения и оценки системы учета и соответствующих средств внутреннего контроля в среде электронной обработке данных

Стандарт
Основное содержание стандарта

21. Дата составления заключения (отчета) аудитора. События после даты составления [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и публикации [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности
Рекомендации по датированию заключения аудитора и ответственности аудитора в отношении событий, произошедших после даты подписания [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и публикации [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности. Меры по выполнению последующих событий и составлению заключения аудитора после пересмотра финансовой отчетности

22. Пояснение руководства
Рекомендации по использованию пояснений руководства клиента в качестве аудиторских доказательств и процедур, применяемых для их оценки с учетом обоснованности и документирования, а также обстоятельств получения письменных пояснений

23. Оценка аудитором возможности постоянного функционирования организации
Рекомендации по выполнению аудиторами своих обязанностей в ситуациях, когда преемственность допущения действующего предприятия как основы для составления [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности находится под вопросом. Признаки, по которым постоянное функционирование организации ставится под вопрос. Необходимые процедуры и условия получения необходимых данных для оценки

24. Специальные отчеты аудитора
Рекомендации по составлению аудиторских отчетов по специальным вопросам (по специальным условиям контракта, конкретным статьям [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности и др.). Примеры составления таких отчетов аудитора

25. Существенность и аудиторский риск
Определение понятий ``существенность'' и ``аудиторский риск''. Связь между ними и их практическое применение аудитором при планировании, проведении аудита и оценке результатов применяемых процедур

26. [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] учетных оценок
Рекомендации по аудиторским процедурам для получения уверенности в точности содержащихся в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности бухгалтерских оценок с целью выявления допущенных ошибок

27. Изучение перспективной [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности
Случаи и необходимость заключения аудитора о перспективной [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности. Соответствующие процедуры аудита

28. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетности
Ответственность аудитора за начальные остатки, когда [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] отчетность подвергается аудиторской проверке впервые или была проверена другими аудиторами в предшествующем году. Процедуры определения возможного искажения первоначальных остатков

29. Оценки собственного и контрольного риска и их влияние на независимые процедуры
Указания по оценке собственного и контрольного [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и использованию этих оценок для определения сущности, времени проведения и размера независимых процедур с целью ограничения риска не выявленных ошибок до приемлемого уровня






Заголовок 1 Заголовок 2 Заголовок 315

Приложенные файлы

  • doc 26699194
    Размер файла: 818 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий