налогообложение организаций


Прямые и косвенные расходы
Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов. НК устанавливает перечень прямых расходов, который на сегодняшний день остается открытым:
1. сырье, материалы, комплекты, изделия, полуфабрикаты;
2. расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвовавшего в производстве товара
3. расходы на обязательное пенсионное страхование, начисляющееся на сумму оплаты труда
4. амортизация основных средств, участвующих в процессе производства товара
К косвенным расходам относятся все остальные расходы. Они, в свою очередь, полностью уменьшают доходы текущего (отчетного) периода.
Прямые расходы относятся к расчетам текущего (отчетного) периода по мере реализации продукции, в которой они учтены, за исключением сумм прямых расходов, которые распределяются:
на остатки незавершенного производства;
на остатки готовой продукции на складе;
на остатки отгруженной, но не завершенной продукции.
Прямые расходы
Незавершенное производство Продукция на складе Отгруженное, но незавершенное Расходы, связанные с реализацией продукции
Распределение прямых расходов производится ежемесячно.
НЗП – незавершенное производство;
ГП – готовая продукция,
ОП – отгруженная продукция;
НБ – налоговая база
В налоговом периоде прямые расходы определяются следующим образом:
∑ прямых расходов, относящихся к НЗП на начало месяца
+
∑ прямых расходов, относящихся к остаткам ГП, произведенной на начало месяца
+
∑ прямых расходов, относящаяся к остаткам ОП, но нереализованной на начало месяца
+
∑прямых расходов, осуществляемых в течение месяца

∑ прямых расходов, относящиеся к остаткам НЗП на конец месяца

∑ прямых расходов, относящиеся к остаткам ГП на конец месяца

∑ прямых расходов, относящиеся к остаткам ОП, но нереализованной на конец месяца
=
Прямые расходы, принимаемые в расчете НБ в отчетном периоде
Пример
Организация занимается выпуском блокнотов, было закуплено бумаги на 300 тыс. руб., металлических пружин на 100 тыс. руб.; з/п рабочих, которые занимались изготовлением блокнотов составила 40 тыс. руб.; пенсионные отчисления – 11,2 тыс. руб.; амортизация оборудования, которое использовалось при выпуске этих блокнотов составила 5 тыс. руб.; рекламные расходы – 3 тыс. руб.; транспортные расходы – 1 тыс. руб. Из всех прямых расходов, которые были понесены в текущем месяце, 123 тыс. руб. приходятся на остатки на конец месяца НЗП, ГП и не реализованной ОП. Определить НБ прямых расходов.
300 + 100 + 40 + 11,2 + 5 – 125 = 333,2 тыс. руб. (333 200 руб.)
Если деятельность налогоплательщика связана с выполнением услуг, то он имеет право всю сумму прямых расходов текущего периода относить в уменьшение доходов без распределения на остатки НЗП.
Незавершенное производство
К НЗП относятся:
1. продукция (работы и услуги) которые готовы только частично, т.е. не прошли все стадии обработки, предусмотренной технологическим процессом.
2. законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.
3. остатки не выполненных заказов производства и остатки полуфабрикатов собственного производства.
Расчет НЗП ведется ежемесячно в конце месяца. НЗП определяется в зависимости от видов деятельности организации, которые делятся на 3 группы:
1. обработка, переработка сырья
2. выполнение работ, оказание услуг
3. прочие виды
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию, с учетом соответствия произведенных расходов выпущенной продукции.
Порядок распределения прямых расходов и формирования стоимости НЗП устанавливается в учетной политике и подлежит применению не менее 2-х налоговых периодов:
1. Берется ∑ прямых расходов, которые нужно распределить.
ПР = ПРнач + ПРтек
2. Оцениваются остатки НЗП на конец текущего месяца. Учет остатков продукции осуществляется в производстве на основании инвентаризации
3. Определяется коэффициент как доля исходного сырья в количественном выражении в остатках НЗП на конец текущего месяца. К=НЗПнатСнат4. Определяется ∑ прямых расходов на остатки НЗП на конец текущего месяца. ПРкон = ПР × К
Пример
В организации на 1-е января следующие остатки:
5000 руб.
Материалы для производства мебели в НЗП – 45 м3
Расходы организации за месяц:
з/п основных рабочих – 100 000 руб.
отчисления в ПФ – 26 000 руб.
материалы списанные в производство – 350 000 руб. = 3500 м3
амортизация оборудования, исп. в производстве мебели – 13 567 руб.
Остатки в НЗП на 1 февраля по результатам инвентаризации: остатки материалов для производства мебели – 50 м3
1) ПР = 5 000 + 100 000 + 26 000 + 350 000 + 13 567 = 494567
2) К = 50 / (3500 + 45) = 0,014
3) ПРкон = ПР × К = 494 567 × 0,014 = 6 924
Распределение прямых расходов для организаций, деятельность которых связана с выполнением работ и оказанием услуг
К=Объем новых договоровОбъем выполняемых работ ; ПРкон=ПР×КПример
Организация оказывает юридические услуги на 500 000 руб., в том числе по организации «Технолюкс». Договор по организации «Технолюкс» был осуществлен с 15 января по 15 марта на сумму 59 000 руб. на юридическую экспертизу документов. З/п юристам – 100 000 руб. ПФ – 26 000 руб. Сумма пр. расходов на остаток НЗП на начало месяца отсутствует.
1) С 15.01 по 14.03 составляет 59 дней. Стоимость услуг за 1 день – 1000руб./день. Количество дней января, в течение которых осуществлялись эти услуги – 17 дней. В последующих днях эти услуги будут осуществляться 42 дня. НЗП = 42 000 руб. К=42 000500 000=0,0842) ПР = 126 000 × 0,084 = 10584
Распределение прямых расходов для промышленных организаций.
1) определяется ∑ расходов, которые надо распределить ПР = ПРнач + ПРтек2) оцениваются остатки НЗп на начало текущего месяца
3) определяется количество выпущенной продукции в текущем месяце
4) определяется плановая себестоимость продукции, к-я находилась в произ-водстве в текущем месяце с учетом остатков НЗП на начало месяца.
5) рассчитывается доля прямых затрат в плановой себестоимости продукции
ф-ла: К=ПРПЛ6) определяется остаток НЗП на конец месяца по результатам инвентаризации
7) определяем плановую себестоимость этого остатка
8) рассчитываем сумму прямых расходов, определяемую на остаток НЗПконПР = ПЛкон × КПример
Плавновая калькуляция производства одного велосипеда определа следующим образом:
Комплект изделий - 1 500 руб. з/п- 400руб./велосипед
Амортизация ОС - 30 руб. Отчисления в ПФ - 104руб./велосипед
Общепроизводственные расходы - 150 руб. Общехозяйственные расходы. Норма прибыли - 135 руб.
- 20 руб.
В течение месяца ∑ ПР = 5 341 655 руб.; ∑ПР по НЗПнач = 10 567 руб.
На конец месяца имеется 50 штук НЗП в виде велосипедов
Определить ПРНБ
ПР = 5 341 655 + 10 567 = 5 352 222
ПРп = 1500 + 30 + 400 + 104 = 2034
ПЛп = 2034 + 150 + 135 + 20 = 2339
К = 2034 : 2339 = 0,87
ПЛНЗПкон = 50 × 2339 = 116950
ПР50 = 116 950 × 0,87 = 101 746,5 = 101 747
ПРНБ = 5 352 222 – 101 747 = 5 250 475
Определение сумм прямых расходов на остатки ГП на складе:
ГПН – на начало месяца
ГППОС – поступившая на склад в текущем месяце
ГПК – на конец месяцпГПОТГР - отгруженная
ГПОТГР = ГППОС + ГП - ГПН
Порядок распределения прямых расходов на остатки ГП на складе:
1) Определяется сумма прямых расходов, подлежащих распределению
ПР = ПРнач + ПРтек2) оцениваются остатки ГПН путем инвентаризации
3) определяется ГППОС
4) определяется ∑ПР, приходящаяся в среднем за месяц на единицу продукции
.К=ПР(ГПнач+ГПпоси)5) определяется ∑ПР, приходящаяся на отгруженную в текущем месяце продукцию
ПРОТГР = ГПОТГР × К
6) определяется ∑ПР, приходящаяся на остатки ГП на складе
ПРкон = ПР – ПРНЗПкон - ПРОТГР
Пример
По состоянию на 1-е марта остаток нереализованных радио-приемников составил 1500шт. ∑ПР на 1-е марта составила 14 567 руб. В течение марта произведено 10 000 радио-приемников. з/п работников – 30 000 руб. Отчисления в ПФ – 7 800 руб. Амортизация ОС – 15 677 руб. В этот же период для производства было отгружено ГП на сумму 75 733 руб. НЗП отсутствует. Необходимо рассчитать ∑ПР на остатки ГП на складе.
ГПН 1500 шт. ГПОТГР 75 733 руб.
ГПпос10 000 шт. ПРнач14 567 руб.
з/п30 000 руб. Ам. ОС 15 677 руб.
ОПФ 7 800 руб. ПР = 30 000 + 7800 + 15 677 + 14 567 + 75 733 = 143 777 руб.
К = 143 777 : (1500 + 10 000) = 12,5
ПРОТГР = 75 733 × 12,5 = 946 663
ПРкон = 143 777 – 946 663 = -802886……………….. Где-то хуйня короче, по идее 1500 и 10 000 следует перевести в рубли, но данных нет.
Определение ∑ПР на остаток отгруженной, но нереализованной продукции
1) определятся ∑ПР, относящейся к ОП. ПР = ПРНАЧ + ПРТЕК
2) оцениваются остатки ОП на начало текущего месяца (ОПнач)
3) определяется количество ОП в течение месяца (ОПтек)
4) определяется сумма ПР на единицу ОП за месяц.
.К= ПР(ОПнач + ОПтек)5) определяется ∑ПР, относящийся к реализованной продукции в месяце
ПРреал = ПРтек × К6) ПРкон = ПР – ПРрепл. Определяется сумма ПР, приходящаяся на ОП
Пример
Организация занимается производством портьерных тканей.
ПРтек580 000 руб. ПРОПнач85 000 руб.
ОПнач380 м ОПтек1 280 м
ОПреал1 105 м Необходимо определить ПРкон1) ПР = 85 000 + 580 000 = 665 000
2) К = 665 000 / (380 + 1280) = 400,6….. 380 + 1280 метров ткани = столько то рублёв.
Особенности распределения ПР для организации торговли
К прямым расходам для организации торговли относятся:
i) стоимость твоаров;
ii) транспортный расход
Остальные будут являться косвенными.
В стоимость товара включаются все расходы, связанные с приобретением этих товаров, расходы на транспорт до склада будут увеличивать стоимость товара, увеличивать будут и услуги посреднической организации.
Сумма ПР, которые были понесены в текущем отчетном периоде уменьшают доход текущего отчетного периода для целей налогообложения, за исключением сумм ПР, которые распределяются на остатка нереализованных товаров на конец месяца. Косвенные уменьшают доход текущего полностью.
1) ПР = ПРнач + ПРтек2) определяется сумма стоимости товаров, реализованных в текущем месяце и стоимости остатков нереализованных товаров на конец месяца.
Т = Треал + Ткон3) определяется средний % ПР к общей стоимости товаров
К = ПР : Т
4) определяется сумма ПР, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
ПРкон = Ткон × КПример
Организация занимается оптовой торговлей товаров народного потребления
Остаток на нач. мес. 123 646 руб. Ост. Трансп. Расх. 54 983 руб.
Выручка от продажи товаров 1 967 844 руб.
Расходы в текущем месяце:
Оплата трансп. услуг 101 358 руб. з/п126 460 руб.
Услуги сторонних орг. 112 450 руб. ОПФ 32 880 руб.
Закупка товаров 1 879 763 руб. АМ ОС 8 575 руб.
Списочная стоимость произв. товаров 1 402 500 руб.
Рассчитать прибыль организации за месяц
1) косвенные 280 365
2) транспорт на начало месяца + транспорт на конец 156 341
3) Ттек + Ткон = 1 402 500 + 600 909 = 2 003 409
4) 156 341 : 2 003 409 = 7,8%
5) 600 909 × 7,8% = 46 871
6)Тртек = 54 983 + 101 358 – 46 871 = 109 470
7) ПР = 109 470 + 1 402 500 = 1 511 970
8)общая суммаПР: 109 470 + 1 511 970 = 1 792 335
9) прибыль: 1 967 844 – 1 792 335 = 175 509

Приложенные файлы

  • docx 26250328
    Размер файла: 37 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий