Лекция 2 — ЭК -Затраты на качество

Лекция - Сущность и классификация затрат на качество

Затраты на качество (ЗК) - как экономическая категория
Классификация ЗК
Показатели ЗК
Затраты на качество (ЗК) - как экономическая категория
Концепцию определения затрат, связанных с выполнением различных управленческих функций, таких как, разработка продукции, маркетинг, управление персоналом, производство и других, исповедуют все организации. Но до 50-х годов такая концепция не распространялась на функцию управления качеством, за исключением работ подразделений технического контроля и испытаний. Существовали, конечно, и другие затраты, относящиеся к качеству, но они были рассеяны среди различных расходов, особенно накладных.
В России проблема управления ЗК изучена в русле отдельных направлений научного и научно-практического опыта. Широко известны работы Г.Г. Азгальдова, Д.С. Львова, А.В. Гличева, Е.М. Карлика, Я.Д. Плоткина, А.И. Будищевой, В.М. Шкловского, В.Г. Вильдгрубе, С.Н. Семенова, М.З. Свиткина , В.Д. Мацуты, К.М. Рахлина, Л.Е. Скрипко, Курочкиной И.П., Демиденко Д.С. и других отечественных специалистов в области экономики качества.
Анализ литературных источников и практического опыта, связанного с определением и оценкой затрат на обеспечение качества продукции, показал наличие различных точек зрения на этот вопрос.
Демиденко Д.С., Гряколов А.И. считают, что затраты на производство это и есть затраты на обеспечение качества. Вероятно, это объясняется тем, что методика нахождения величины производственных затрат на качество не разработана. Если не выделить затраты, связанные с обеспечением качества, теряет смысл решение проблемы оценки эффективности повышения качества изделий и экономической эффективности систем управления, Поэтому, на наш взгляд, необходимо организовать учет этих затрат.
В работах Е. М. Карлика, В.М. Шкловского, С.Н. Семенова, В.Г. Вильдгрубе встречается подход согласно которому к затратам на обеспечение качества относят затраты, связанные с любым совершенствованием производственного процесса.
Е. М. Карлик, В.М. Шкловский, В.Г. Вильдгрубе к затратам на обеспечение и повышение качества относят затраты на совершенствование техники и технологии производства. В числе затрат на качество упоминаются затраты на подготовку к производству и опытное производство изделий повышенного качества, на изготовление изделий повышенного качества; дополнительные текущие затраты на изготовление изделий повышенного качества; дополнительные капитальные затраты на производственное оборудование, инструмент, оснастку, производственную площадь для изготовления изделий повышенного качества.
По мнению А.И. Будищевой, Я.Д. Плоткина сущность производственных затрат на обеспечение качества продукции заключается в том, что они имеют место в тех случаях, когда нужно уменьшить рассогласование между фактическими и заданными показателями качества. Если бы производственная система функционировала в идеальном режиме, то затрат на обеспечение качества либо вовсе не было, либо они были бы минимальными. Но в их работе не учитывается современный положительный опыт международных методов классификации затрат на качество, внепроизводственные затраты на обеспечение качества и не разработана методика расчета и учета представленных многочисленных затрат. Предложенные же методы регулирования и оптимизации затрат с использованием многочисленных математических и статистических расчетов, трудно поддаются пониманию и применению в практических условиях.
Особое место в исследовании затрат на качество занимают вопросы их определения и учета. Наиболее четкие рекомендации по этим вопросам содержатся в работах В.Н. Шкловского, Е.М. Карлика, Л.Е. Скрипко, И.П. Курочкиной. В них нашли отражение вопросы распределения статей затрат на качество продукции и подходы к определению трудно выделяемых из себестоимости затрат.
Сертификация систем качества многих российских предприятий на соответствие международным стандартам предъявляет определенные требования к экономике качества. Поэтому возникла необходимость использовать зарубежные принципы классификации затрат на обеспечение качества, которые позволяют наиболее полно учитывать затраты.
Впервые тема затрат на ОКП прозвучала в американском военном стандарте Mil-Q-9858 «Требования к программам качества» (1959 г.). В нем в разделе "Управление программами качества" содержался пункт 3.6 "Затраты, связанные с качеством»:
"Подрядчик должен вести и использовать данные о затратах на качество как элемент управления программой качества. Эти данные должны служить цели выявления затрат на предупреждение и корректировку несоответствующих поставок (т.е. затрат труда и материалов на брак, вызванный дефектной работой, на исправление дефектной работы и контроль качества, проведенный подрядчиком на заводах субподрядчиков или у оптовиков). Конкретные данные о затратах на качество, которые следует собирать и использовать, должны определяться подрядчиком. Эти данные по запросу должны идентифицироваться и предоставляться для анализа «на стороне» представителю заказчика».
В связи с тем, что военные стандарты США, упоминались в контракте (заказе) как обязательные для применения, требование учета затрат для военных подрядчиков было также обязательным.
В дальнейшем тема затрат на качество появилась в национальных стандартах США (ANSI/ASQCZ 1.15), Великобритании (BS 4891), Германии (DIN 55-355). Во всех перечисленных документах содержались информационные приложения, в которых освещался вопрос подсчета затрат.
На протяжении 60-80-х годов Американское общество по контролю качества выпустило ряд работ справочного характера, посвященных затратам на качество: «Затраты на обеспечение качества - какие и как oни анализируются» (1967 г.), "Руководство по снижению затрат на качество» (1977 г.), «Руководство по управлению затратами поставщика на обеспечение качества» (1980 г.), «Принципы учета затрат на качество» (1986 г .).
В 1981 г. Британский институт стандартизации издал национальный стандарт BS 6143 «Справочник по определению и использованию затрат, связанных с качеством». Стандарт предназначался для производственных предприятий. За основу отчетности о затратах в нем была принята классификация, предложенная впервые Дж. Джураном и опубликованная им в 1951 г. в первом издании "Справочника Джурана по контролю качества». В данной работе термин «затраты на качество» означает стоимость плохого качества (главным образом как расходы на обнаружение и корректировку дефектной работы). В дальнейшем работа Джурана в области определения затрат на качество была продолжена А. Фейгенбаумом и легла в основу разработки международных стандартов ИСО.
В соответствии со стандартом ИСО 8402 затраты, связанные с качеством – это «затраты, возникающие при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, связанные с потерями качества, когда не достигнуто удовлетворительное качество. Потери качества – это «потери, вызванные нереализацией потенциальных возможностей ресурсов в процессах
и в ходе деятельности»[1] . В стандарте выделяются понятия: затраты на обеспечение качества, на улучшение качества, на управление качеством.
Под затратами на обеспечение качества следует понимать все затраты, произведенные для удовлетворения установленных потребителем требований к качеству продукции или услуг. Затраты на улучшение качества - это затраты, направленные на удовлетворение предполагаемых требований потребителя. К затратам на управление качеством относятся затраты на разработку и реализацию корректирующих и предупредительных мер, необходимых для устранения выявленных или предотвращения потенциальных несоответствий продукции (услуг) предъявляемым или предполагаемым требованиям к ней. Исходя из требований стандартов ИСО серии 9000 к различным моделям системы качества, ведущее значение в рассматриваемой классификационной группе имеют, безусловно, затраты на обеспечение качества, состав и структура которых могут включать отдельные элементы затрат на улучшение качества и управление им.
К.М. Рахлин и Л.Е. Скрипко дают следующее определение затрат на качество: это «совокупность затрат на все необходимые виды деятельности по обеспечению качества продукции или услуги в соответствии с требованиями потребителей».
В исследованиях немецких ученых большое внимание уделяется регулированию стоимости контроля. Следует однако отметить, что расходы на контроль – не единственная статья затрат на обеспечение качества и они не являются преобладающими в общих затратах на качество, хотя информация о стоимости контроля представляется наиболее легко извлекаемой из общих затрат на производство. Учет исключительно расходов на контроль не оказывает существенного влияния на решение вопросов определения затрат, связанных с обеспечением качества.
На протяжении всей второй половины 20-го столетия в различных странах и на различных промышленных предприятиях делались попытки внедрить системы управления затратами на качество на основе идей, предложенных Дж. Джураном. Сообщения об этом в разное время были опубликованы в англоязычной периодике и трудах конференций по вопросам качества. Знакомство с этими публикациями убеждает в том, что западные подходы к данному вопросу по существу не выходят из круга идей, обозначенных в первоисточнике.
В 50-х годах на многих предприятиях были образованы отделы по управлению качеством. Руководители этих отделов столкнулись с необходимостью «продавать» свои работы администрациям компаний. Из-за того, что языком последних были деньги, родилась идея исследовать затраты, связанные с качеством, как связующее звено между персоналом отделов качества и руководителями компаний.
В последующие десятилетия специалисты по качеству расширили свои исследования и доказали важность затрат на обеспечение качества. Оказалось, что:
многие руководители предприятий не имеют представления об истинном объеме затрат на обеспечение качества и не понимают ценности информации о затратах;
точный размер и место возникновения этих затрат неизвестны для большинства компаний;
большая часть затрат приходится на устранение брака, инспекцию и контроль. Это показывает на несвоевременность выявления брака и возможность снижения затрат на его устранение;
из-за низкого качества предприятия несут большие расходы, которые обычно скрыты в стандартах (нормах) и поэтому они должны быть выявлены и сокращены;
снижение затрат на качество дает значительный прирост конечных результатов деятельности;
на предприятиях отсутствует система управления затратами на обеспечение качества.
Вышеназванное способствовало расширению и углублению работы по программе «затраты на качество». В результате были сформулированы две основные задачи в области исследования затрат:
1. Оценить затраты, возникающие в результате низкого качества продукции и использовать полученные данные для разработки конкретных проектов улучшений.
2. Расширить систему учета на предприятии для осуществления мониторинга затрат на качество. Вывести данные на постоянно действующее табло, с целью стимулирования руководителей к действиям, ведущим к снижению затрат.
Для создания системы учета и оценки затрат на обеспечение качества на предприятии необходимо создать организационные условия. Организация работ по определению затрат на качество должна стать важнейшим элементом системы качества и обеспечить руководству предприятия возможность принятия экономически обоснованных решений. Формирование структуры и состава затрат в методическом плане определяет необходимость разработки классификации затрат, которая позволяла бы в максимальной степени учесть все виды затрат.



2. Классификация ЗК

В целях систематизации множества мелких и дробных расходов и их объединения в группы, пригодные для анализа и учета, необходимо произвести классификацию затрат.
Классификация - это система соподчиненных понятий (классов, объектов) какой-либо области знания или деятельности человека, используемая как средство для установления связей между этими понятиями или классами объектов.
Объединение затрат на качество в группы, сформированные по различным признакам, позволяет установить взаимосвязи между ними и дает возможность разрабатывать различные подходы к управлению затратами. Классификация затрат на качество одна из главных задач, от правильного решения которой зависит определение их состава и требований к организации их учета, анализа и оценки.
Основным требованием к классификации является наиболее полный охват всех затрат, связанных с качеством продукции и влияющих на него, а также их полная характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер процесса формирования качества. Поэтому классификация должна охватывать все стадии создания и потребления продукции и в нее следует включать максимально возможное число признаков.
Практическая значимость любой классификации обусловлена правильностью принципов, положенных в ее основу. Именно с этой точки зрения проанализируем различные подходы к классификации затрат на обеспечение качества. Необходимость такого анализа обусловлена тем, что в ряде случаев принципы классификации их авторами не выделяются.
В современной науке о качестве представлены разнообразные подходы к классификации затрат на качество:
Классификация затрат по британскому стандарту BS 6143 «Справочник по определению и использованию затрат, связанных с качеством»;
Японский подход к классификации затрат на обеспечение качества;
Определение «стоимости плохого качества» (Дж. Джуран);
Классификация затрат ИСО серии 9000.
Классификация затрат на обеспечение качества по экономическим признакам (Л.Е.Скрипко, К.М. Рахлин);
Комплексная классификация затрат на обеспечение качества (М.З. Свиткин, В.Д. Мацута, К.М. Рахлин).
Кратко рассмотрим вышеназванные подходы.
Классификация затрат по британскому стандарту BS 6143 «Справочник по определению и использованию затрат, связанных с качеством». За основу отчетности о затратах в стандарте BS 6143 была принята классификация предложенная А. Фейгенбаумом (рис. 1).
В 1990 г. стандарт BS 6143 был пересмотрен и выпущен как один из стандартов в системе «Руководство по экономике качества». 3aголовок этого стандарта был сформулирован так BS 6143 «Руководство по экономике качества. Часть 2. «Модель предупреждения, оценки и отказов. В стандарте представлена пересмотренная (по сравнению с версией 1981 г.) версия традиционного метода оценки затрат на качество в производственных отраслях.
Классификация затрат в соответствии с BS 6143: 1990 подразделяет все затраты на две группы:
затраты на соответствие - это затраты на предупредительные меры по контролю качества и затраты на стандарты (нормы) по качеству;
затраты на отказы, ведущие к снижению прибыли, независимо от того, чем они вызваны.
В свою очередь эти две широкие группы затрат классифицируются как: 1) предупредительные затраты, 2) оценочные затраты, 3) издержки, обусловленные внутренними отказами, 4) издержки, обусловленные внешними отказами (рис.2).
Предупредительные затраты (затраты на превентивные действия)- это затраты производителя на любые действия по предупреждению появления несоответствий и дефектов. Эти затраты привлекаются с тем, чтобы снизить оценочные затраты и издержки вследствие отказов.





















Рис 1. Классификация затрат на обеспечение качества А. Фейгенбаума

Оценочные затраты (затраты на инспекцию) - это затраты производителя на обнаружение несоответствий и дефектности, возникших в процессе проектирования и производства продукции или оказания услуг, с целью их исключения до момента поступления продукта потребителю или завершения оказываемых услуг. Эти затраты привлекаются при первоначальном установлении соответствия изделия требованиям к качеству.
Издержки вследствие внутренних отказов (издержки на внутренний брак) – это затраты производителя на устранение выявленных им в процессе производства продукции или услуг дефектов с учетом затрат на изготовление качественной продукции взамен забракованной.
Издержки вследствие внешних отказов (издержки на внешний брак)- это затраты, возникающие после поставки продукции из-за того, что продукция не отвечает требованиям к качеству. К ним относятся, в частности, затраты на техническое обслуживание и ремонт некачественной продукции у потребителя,
возвраты, прямые затраты и скидки на изъятие продукции, на издержки, связанные с юридической ответственностью за качество продукции.
В 1992 г. был издан второй британский стандарт BS 6143 «Руководство по экономике качества Часть 1. «Модель стоимостного процесса». Этот стандарт может быть использован в любой сфере деятельности. В соответствии с ним затраты на качество группируются по двум основным категориям - затраты на соответствие и затраты вследствие несоответствия.
Недостатком классификации затрат на качество, представленной в стандарте BS 6143 является отсутствие принципа классификации затрат. В связи с этим, затраты на предупреждение и оценку приравниваются к убыткам. При таком подходе невозможно оценить экономическую эффективность затрат. Ведь увеличение затрат на обеспечение качества должно приводить к сокращению потерь от рекламаций и ликвидации отклонений и несоответствий, выявленных в процессе изготовления продукции.


















Затраты на качество




























Предупредительные меры по контролю качества



Отказы, ведущие к снижению прибыли
























Предупредитель-
ные затраты

Оценочные затраты

Издержки вследствие
внутренних отказов



Издержки вследствие
внешних отказов
















Планирование
качества


Допроизводственные затраты

Лом

Рекламации

Проектирование и разработка обору-дования для контроля, испытаний и измерений качества



Замена, переделка, ремонт

Рекламации в период гарантийного срока




Входной контроль

Анализ неисправностей или дефектов/отказов

Повторно поставленные и возвращенные изделия

Рассмотрение качества и контроль проекта



Лабораторные приемочные испытания


Повторный контроль и испытания










Уступки (отклонения)



Контроль и испытания





Калибровка контрольно-измерительного и испытательного оборудования



Дефекты у субподрядчиков


Потеря продаж



Оборудование для контроля и испытаний







Материалы, используемые при контроле и испытаниях

Разрешение на модификацию и уступки

Издержки, связанные с анулированием (изъятием)

Калибровка и ТО производственно-го оборудования, используемого для оценки качества



Понижение категории (сортности) продукции






Анализ результатов контроля и испытаний, отчетность










Простои

Ответственность за качество продукции



Контроль эксплуатацион-ных характеристик





Обеспечение качества у поставщика




Обучение в области качества






Оценка запасов


Надзор за качеством






Хранение протоколов



Получение и ана-лиз информации о качестве











Улучшение качества









Рис. 2. Классификация затрат по Британскому стандарту BS 6143.
Приведенный перечень затрат на качество в данном стандарте не является исчерпывающим. При практическом применении возникают трудности их выделения из общих затрат на производство и реализацию продукции и распределения по группам: предупреждение, оценка, отказы. Например, стоит ли считать стопроцентный технический контроль оценочным, или он связан с внутренними отказами? Если такой контроль проводится чтобы улучшить неудовлетворительный уровень качества, тогда он часть затрат из-за внутренних отказов. Если же уровень качества удовлетворительный, но стопроцентный контроль выполняется по требованию заказчика, тогда эти затраты оценочные.
Необходимо добавить, что наряду с явными (видимыми) издержками, на практике существует большое количество издержек, которые по тем или иным причинам не так активно напоминают производителю о своем существовании как вышеперечисленные затраты на качество. Эти неявные издержки очень часто не фиксируются производителем, а следовательно, не подсчитываются, создавая у производителя ложную картину его истинных издержек на качество.
Тайити Оно (1912-1990), исполнительный директор Toyota, основатель подхода «бережливое производство», являющийся самым ярым борцом с потерями, установил семь типов потерь, которые называются японским словом муда.
Муда означает потери, отходы, то есть любую деятельность, которая потребляет ресурсы, но не создает ценности. Это ошибки, которые надо исправлять. Это производство изделий, которые никому не нужны (в результате чего готовая продукция горами скапливается на складах). Это выполнение действий, без которых вполне можно обойтись. Это перемещение людей и грузов из одного места в другое безо всякой цели. Это задержка выполнения определенной стадии процесса из-за того, что запаздывает реализация предыдущей стадии. Наконец, это товары и услуги, которые не отвечают требованиям потребителя.
7 видов потерь:
1. Перепроизводство- производство большего числа изделий/полуфабрикатов, чем это требуется для производственной стадии (худшая форма потерь, т.к. усиливает остальные).
В офисе- это производство большего, чем требуется количества бумажных копий. Последствия:
- требуется больше складских помещений и тары для хранения;
- замораживаются средства, вложенные в производство ненужных в настоящее время изделий;
- происходит устаревание изделий.
2. Ожидание, простои- отсутствие возможности производить продукцию в связи с неисправностью оборудования, несвоевременным получением необходимых полуфабрикатов, производственного задания и т.п.
В офисе – это длительное согласование документов, ожидание расходных материалов, канцтоваров.
Последствия:
- увеличиваются затраты на отопление, освещение и т.п. в то время, когда к продукту не добавляется ценность;
- увеличиваются сроки поставки товара.
3. Ненужная транспортировка – передвижение деталей и продуктов без необходимости, например, с производства на склад следующей производственной стадии, вместо того, чтобы расположить следующую стадию в непосредственной близости к предыдущей.
Последствия:
- нелимитированные запасы полуфабрикатов на конвейерах;
- ухудшение качества полуфабрикатов во время транспортировки;
- увеличение сроков поставки изделия.
4. Обработка, не добавляющая ценностей – любые действия, результат которых не востребован потребителем. В офисе- повторный ввод одних и тех же данных.
Последствия:
- увеличиваются затраты на з/п, электроэнергию и т. п. , в то время когда продукту не добавляется ценность.
5. Лишние запасы - любые материалы, находящиеся на участке или складе, помимо тех, которые необходимы для точно спланированной работы.
В офисе- это:
- избыточный запас канцтоваров, расходных материалов;
- любые предметы и документы, не нужные в ближайшее время для выполнения работы;
- необработанные своевременно входящие документы.
Последствия:
- замораживаются средства, вложенные в приобретение и производство ненужных и производство ненужных в ближайшее время сырья, материалов, п/ф, готовой продукции;
- затраты на з/п, отопление, освещение и т. П. в то время, когда к продукту не добавляется ценности;
- ухудшение качества товара.
6. Ненужные перемещения - совершение операторами движений, которые выходят за рамки производительной работы или в которых нет необходимости, например, переход от одного рабочего места к другому, наклоны, поиск деталей, инструментов, документов и т. п.
В офисе- это:
- переходы к централизованной оргтехники;
- перемещения с целью поиска нужных людей, документов;
- переходы между администрацией и производством.
Последствия:
- повышенная утомляемость сотрудника;
- потеря времени на переходы.
7. Потери от выпуска брака- выпуск продукции, не соответствующий по качеству требованиям потребителя.
В офисе- это:
- неправильно оформленные документы;
- неправильно сформулированные задания.
Последствия:
- затраты на инспекцию качества;
- затраты на переработку брака;
- увеличение срока поставки продукции;
- потери от выпуска окончательного брака;
- требуется больше складских помещений и тары.

Возможно, существуют и другие типы муда. Но сколько бы их ни было, трудно не согласиться, что муда есть буквально повсюду. Достаточно посмотреть на то, как протекает простой рабочий день в любой типичной организации.
Таким образом потери (муда, убытки, дефекты, отказы, ведущие к снижению прибыли) можно представить в виде айсберга неэкономичности. Надводная часть – это, в основном, затраты, которые учитываются в организациях, а подводная - неявные издержки очень часто не фиксируются производителем и следовательно, не подсчитываются, создавая ложную картину его истинных издержек на качество (рисунок 2).







13 SHAPE 1415


























Рисунок 3 - Айсберг неэкономичности

Подводную часть айсберга можно дополнить следующими видами потерь:

- повторяющиеся существенные потери в основной производственной деятельности;
- превышение некоторого критического уровня просроченной кредиторской задолженности;
- чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в качестве источников финансирования долгосрочных вложений;
- устойчиво низкие значения коэффициентов ликвидности; хроническая нехватка оборотных средств;
- устойчиво увеличивающаяся до опасных пределов доля заемных средств в общей сумме источников средств;
- превышение размеров заемных средств над установленными лимитами; хроническое невыполнение обязательств перед инвесторами, кредиторами и акционерами (в отношении своевременности возврата ссуд, выплаты процентов и дивидендов);
- высокий удельный вес просроченной дебиторской задолженности;
- наличие сверхнормативных и залежалых товаров и производственных запасов; ухудшение отношений с учреждениями банковской системы;
- использование (вынужденное) новых источников финансовых ресурсов на относительно невыгодных условиях;
-потенциальные потери долгосрочных контрактов;
- неблагоприятные изменения в портфеле заказов.
- потеря ключевых сотрудников аппарата управления;
-вынужденные остановки, а также нарушения ритмичности производственно-технологического процесса;
- недостаточная диверсификация деятельности предприятия, т.е. чрезмерная зависимость финансовых результатов деятельности предприятия от какого-то одного конкретного проекта, типа оборудования, вида активов и др.;
- излишняя ставка на возможную и прогнозируемую успешность и прибыльность нового проекта;
- участие предприятия в судебных разбирательствах с непредсказуемым исходом; - недооценка необходимости постоянного технического и технологического обновления предприятия; неэффективные долгосрочные соглашения;
- высокий уровень изношенности активной части ОПФ
- сезонный характер поступления заказов
- слабая сеть распределения
- узкий ассортимент выпускаемых товаров
- отсутствие инвестирования в маркетинг
- недостаток внутрифирменных коммуникаций
- нехватка квалифицированных кадров
- недостаточный контроль качества
- проблемы в отношениях с потребителями
- недостаточное комплексное обследование внутренней среды предприятия
- нет четкой формулировки целей и проблем
- отсутствует система комплексного прогнозирования и планирования
- нет системы четких целей по подразделениям
- отсутствие миссии у предприятия
- высокий уровень постоянных издержек
- несвоевременная выплата заработной платы персоналу
- неэффективная система управления
- потребность в квалифицированных кадрах
- непрофессионализм основных рабочих
- неэффективная система подготовки и повышения квалификации
-текучесть кадров
- нет плана энергосберег. мероприятий
- потери в области управления отходами
- прочие

Этими затратами необходимо пополнить группу «Отказов, ведущих к снижению прибыли» и, по возможности, их необходимо учитывать на предприятии.
Японский подход к классификации затрат на обеспечение качества. Японские специалисты учли недостаток предыдущей классификации затрат на качество, связанный с отсутствием принципа классификации. В основу их классификации положен принцип полезности и все затраты на качество разделены на две группы:
- полезные затраты, включающие расходы на предупреждение дефектов;
- убытки - затраты на проведение оценки и расходы, связанные с браком.
Японский подход к классификации затрат на обеспечение качества изображен на рисунке 4. Он кардинально отличается от предыдущей классификации, так как в его основу положена концепция, ориентированная не на продукцию, а на деятельность по обеспечению качества и оценку ее результатов. Поэтому расчеты затрат на обеспечение качества представляют собой определение стоимости работ, цель которых уменьшение общих затрат путем планируемого увеличения стоимости мероприятий, направленных на предупреждение несоответствий и дефектов. В результате должны уменьшаться затраты на оценку качества и расходы, обусловленные браком. Экономическая же эффективность оценивается путем сравнениям затрат с затратами, а не затрат с доходами.








Полезные затраты


Расходы на предупреждение дефектов











Затраты на обеспечение качества




























Затраты на проведение оценки и расходы, связанные с браком





Убытки





















Рис.4 . Японский подход к классификации затрат на обеспечение качества.

Концепция, предложенная японскими специалистами, является более обоснованной по сравнению с классификацией затрат А.Фейгенбаума. Предусмотренный ею подход можно назвать «управленческим». Он позволяет разрешить тупиковую ситуацию, сложившуюся в экономических исследованиях по проблеме затрат на качество, так как дает ответы на принципиально важные вопросы: чем отличается себестоимость продукции от затрат на качество, какую долю в себестоимости занимают затраты на качество и т. п.
Весьма важным является также и то, что японская модель согласуется с содержанием стандартов ИСО семейства 9000, регламентирующих требования к видам деятельности в рамках системы качества. Поэтому "управленческое" направление определения затрат на обеспечение качества нуждается в дальнейшем развитии.

Определение стоимости плохого качества. Как уже отмечалось в предыдущем параграфе, некоторые специалисты по качеству, в частности Дж. Джуран, определяют затраты на качество как «стоимость плохого качества» или «затраты на плохое качество» (главным образом, как расходы на обнаружение и корректировку дефектной работы).
Под «качеством» понимается качество организации всей деятельности компании, а не только качество ее товаров и услуг. Затраты на плохое качество представляют собой затраты на все виды деятельности компании, не работающие непосредственно на ее конечные цели. При использовании такого подхода основное внимание уделяется внутренним и внешним потерям вследствие низкого качества, которые представлены пятью характерными группами:
внутренние затраты на плохое качество - это затраты возникающие до того, как продукция попадет к потребителю. Они возникают по причине того, что кто-то из работников не сделал или не смог сделать свою работу правильно с первого раза;
внешние затраты на плохое качество – эти затраты имеют место вследствие того, что действующая система не смогла предотвратить все ошибки и дефекты прежде, чем товар или услуга были предоставлены потребителю;
затраты на необоснованные инвестиции – это затраты, связанные с ненужными или плохо продуманными инвестиционными решениями. В результате таких решений часть оборудования не используется или используется не на полную мощность;
затраты, связанные с ущербом для окружающей среды - это затраты, являющиеся следствием недостатков технических средств защиты от вредных воздействий производственных процессов на окружающую среду;
стоимость косвенных (нематериальных) потерь от плохого качества включает в себя такие явления, как потеря авторитета компании и низкий моральный дух ее работников, которые могут привести к большой текучести кадров, потере доверия потребителей и т. д.
Несомненно, выявление только затрат на плохое качество значительно повышает эффективность работы организации и дает значительный прирост конечных результатов. Но определение и оценка только этих затрат не позволяет определить объем капиталовложений в улучшение качества и эффективность этих мероприятий. Таким образом, сужаются рамки управленческого воздействия на затраты по обеспечению качества.
Классификация затрат ИСО серии 9000. Достоинства рассмотренных выше классификаций затрат на качество международная организация ИСО оценила и учла при разработке своих стандартов серии 9000. Рекомендованные ИСО классификация и методы калькуляции затрат представляют собой по существу квинтэссенцию мирового опыта в теории и практике определения затрат на обеспечение качества. Методы, заложенные в ИСО, сегодня приняты в качестве методической основы не только предприятиями-производителями, осуществляющими реализацию системного подхода в обеспечении качества, но и консалтинговыми и сертифицирующими организациями, каждая из которых стремится иметь отработанную классификацию и апробированные практикой методы оценки затрат на качество.
В рекомендациях МС ИСО раздел: «Финансовые аспекты системы качества» предполагаются для практического использования три метода учета и оценки затрат на обеспечение качества, которые разработаны на основе рассмотренных ранее классификаций затрат:
1) метод классификации PAF «Предупреждение, оценка, отказы». В основу данного метода учета затрат положена классификация затрат по британскому стандарту BS – 6143:1990.
2) метод учета затрат, основанный на японском подходе к их классификации. Он используется для анализа стоимости соответствия и стоимости несоответствия любого процесса, причем, и то, и другое может быть источником экономии средств. Понятия «стоимость соответствия» и «стоимость несоответствия» определяются следующим образом:
стоимость соответствия - это затраты, понесенные с целью удовлетворения всех сформулированных и подразумеваемых запросов потребителей при безотказности существующего процесса,
стоимость несоответствия - затраты, понесенные вследствие нарушения существующего процесса.
3) Метод определения потерь вследствие низкого качества. Здесь используются подходы, разработанные Дж. Джураном, и учитываются только внутренние и внешние потери вследствие низкого качества.
Необходимо отметить, что предложенные ИСО методы не содержат примеры и практические рекомендации по организации системы учета затрат на качество. Именно поэтому, при практическом применении стандартов ИСО на предприятии, вопросы, связанные с оценкой и учетом затрат на качество, вызывают наибольшие трудности.

Классификация затрат на обеспечение качества по экономическим признакам. Попытка научного обоснования классификации затрат на качество была предпринята ленинградской школой ученых-экономистов профессором Е.М. Карликом и его учениками. Обосновав необходимость разграничения затрат на повышение уровня качества и на обеспечение необходимого качества, они сформулировали требования к классификации затрат и предложили ряд ее признаков. Выполненные ленинградской школой исследования и разработки по учету затрат на качество стали значительным вкладом в научно-методическую основу экономики качества.
На основе обобщения публикаций отечественных и зарубежных специалистов по вопросам учета затрат на качество, К.М. Рахлиным и Л.Е. Скрипко бала разработана классификация затрат по экономическим признакам

Приложенные файлы

  • doc 25449413
    Размер файла: 420 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий