Осн источн инфы для анализа финсостояния(402)….


Основные источники информации для анализа финансового состояния
Важнейшим источником информации является бухгалтерская отчетность.
Состав бухгалтерской отчетности и указания о порядке ее составления и представления установлены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ № 66н).
В соответствии с этим приказом бухгалтерская отчетность включает:
•Формы Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (Приложение N 1);
•Формы отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств (Приложение N 2);
•Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение 3);
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме с пояснениями. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3.
Организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с общепринятым порядком.
Согласно п. 49 действующего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99) промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или участниками (учредителями) организации.
К общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, относятся следующие:
•достоверность и полнота;
•существенность;
•нейтральность;
•последовательность;
•сопоставимость и др.
Например, в соответствии с требованием сопоставимости по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные как минимум за два года: отчетный и предшествующий ему.
Помимо изложенных должны соблюдаться приведенные в ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» (далее ПБУ — 1/08) допущения и требования к способам ведения бухгалтерского учета.
Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, четыре, пять лет), что приводит к необходимости включения соответствующих граф и строк в формы бухгалтерской отчетности и даже к определенной смене структуры отчетных форм и пояснительной записки.
В Указаниях установлено, что при формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Здесь следует напомнить, что практически в каждом ПБУ имеется специальный раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».
Рассмотрим содержание показателей, представляемых в бухгалтерской отчетности.
Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерский баланс ( Приложение № 1)
В соответствии с ПБУ 4/99 Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. Это означает, что в Бухгалтерском балансе активы, по которым начисляется амортизация (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности), показываются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом начисленных амортизационных отчислений, а активы, по которым создаются оценочные резервы, отражаются за минусом таких резервов.
Раздел I. Внеоборотные активы
Арзаева Д. По статье «Нематериальные активы» показывается стоимость учтенного на одноименном счете 04 имущества. Согласно п. 3 ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» (далее - ПБУ 14/07) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
б)организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
в)возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г)объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес;
д)организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
е)фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж)отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При выполнении перечисленных выше условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
По статье «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (далее— ПБУ 17/02) и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций показываются также расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые дали положительный результат и используются в производстве или для управленческих нужд организации.
При выполнении НИОКР затраты предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В связи с этим затраты по незаконченным НИОКР должны отражаться по статье Бухгалтерского баланса «Незавершенное строительство».
Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или в случае прекращения использования положительного их результата списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и отражаются в Отчете о прибылях и убытках.
Расшифровка затрат на НИОКР по отдельным видам работ, в том числе расходов по незаконченным работам и работам, не давшим положительных результатов и отнесенным на прочие расходы, приводится в форме № 5 бухгалтерской отчетности.
Армадыкова В. По статье «Основные средства» отражается стоимость имущества, которая учитывается на одноименном счете 01. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) основным критерием для включения имущества в состав основных средств является срок его полезного использования в качестве средств труда. На счете 01 независимо от стоимости учитывается имущество со сроком полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Причем ПБУ 6/01 предусматривает, что активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.
При рассмотрении содержания данной статьи следует учитывать Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования (далее — спецоснастка) и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н. В них предусмотрено, что спецоснастка и специальная одежда могут учитываться в зависимости от принятой организацией учетной политики либо на счете 01 «Основные средства» (с использованием порядка начисления амортизации, установленного для объектов основных средств), либо на счете 10 «Материалы» (с применением механизма погашения стоимости, установленного в Методических указаниях), либо одна их часть — на счете 01, а другая — на счете 10. В случае учета указанных ценностей на счете 10 к нему открываются два субсчета: «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
В зависимости от принятого варианта учета спецоснастки и специальной одежды остатки указанных ценностей в Бухгалтерском балансе отражаются либо по статье «Основные средства», либо в составе запасов по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». В случае существенности стоимости спецоснастки она может быть представлена отдельной статьей.
Раскрытие информации об основных средствах, в том числе по отдельным их видам (первоначальная (восстановительная) стоимость, сумма начисленной амортизации, результаты переоценки объектов основных средств и др.), производится в форме № 5 бухгалтерской отчетности.
По статье «Незавершенное строительство» отражаются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капитальных вложений (счет 60).
1Конкретная сумма лимита устанавливается в учетной политике организации.
2Для понимания содержания статьи «Основные средства» следует также учитывать Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Бадаев Д. В частности, по данной статье показываются:
—затраты по незаконченному капитальному строительству;
—затраты на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;
—стоимость оборудования, не переданного для монтажа (переданного для монтажа, но окончательно не смонтированного);
—расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства в виде объектов недвижимости, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами. До тех пор пока владелец не получит свидетельства о государственной регистрации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»1.
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся данные, отраженные на одноименном счете 03. Здесь учитываются вложения организации в часть имущества, например здания, помещения (в том числе в объекты жилого фонда), оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются учтенная на счете 58 «Финансовые вложения» сумма инвестиций организации (на срок более одного года) в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также сумма предоставленных долгосрочных займов.
Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, не превышающий одного года, то данные по таким вложениям приводятся по статье «Краткосрочные финансовые вложения».
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02). В нем предусмотрена возможность использования нескольких видов оценки отдельных объектов финансовых вложений по первоначальной и текущей рыночной стоимости.
1 Здесь допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52 Методических указаний по учету основных средств).
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в Бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценками на отчетную дату и предыдущую относится на финансовые результаты организации (в качестве прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, организация отражает положительную разницу по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательную — обратной корреспонденцией.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в Бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости. При этом в ПБУ 19/02 введено понятие обесценения таких финансовых вложений, которое происходит, если их первоначальная (учетная) стоимость устойчиво и существенно снижается. Если возникает ситуация, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий для устойчивого снижения их стоимости.
Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым имеются признаки их обесценения. Если она подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резервы под их обесценение на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Организация образует указанные резервы за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). В этом случае в Бухгалтерском балансе стоимость рассматриваемых финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованных резервов под их обесценение.
Такая проверка производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организацией должно быть обеспечено подтверждение ее результатов. Если при этом выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданных резервов под их обесценение корректируется в сторону увеличения резервов и уменьшения финансового результата (в составе прочих расходов). Если по результатам проверки выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданных резервов под их обесценение корректируется в сторону уменьшения резервов и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов).
Оценку долговых ценных бумаг и предоставленных займов организация может проводить по их дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не делаются. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости должна приводиться в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов-аудиторов или оценщиков.
Информация о финансовых вложениях по их видам приводится в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Батмаев С. По статье «Отложенные налоговые активы» показывается остаток по дебету счета 09 одноименного названия. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее — ПБУ 18/02) отложенный налоговый актив — это положительная разница между налогом на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет в соответствии с декларацией (т.е. реальным налогом), и условным расходом по налогу на прибыль (т.е. условным налогом), исчисленным от бухгалтерской прибыли и отраженным в бухгалтерском учете следующей записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 (субсчет «Налог на прибыль»). Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Такой актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь последняя прежде всего отражает расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах, а также доходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в следующих отчетных периодах, а налогооблагаемой — в текущем отчетном периоде.
Раздел П. Оборотные активы
По группе статей «Запасы» отражается итоговая стоимость всех материально-производственных запасов и затрат организации. В данном случае следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее— ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов) и Инструкцией по его применению, а также другими нормативными документами.
По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показываются остатки по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 10 отражаются данные об имеющихся в организации запасах сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей и т.п. по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам (при использовании счета 16). Остаток по счету 16 показывает отклонение фактической себестоимости приобретения материально-производственных запасов от их учетных цен, приходящееся на остаток материалов.
Статья «Животные на выращивании и откорме» заполняется орга-низациями, имеющими таких животных, и отражает дебетовое сальдо по одноименному счету 11.
По статье «Затраты в незавершенном производстве» показываются остатки но счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и 44 «Расходы на продажу». Таким обра¬зом, прежде всего по рассматриваемой статье отражается стоимость остатков продукции, которая не прошла все стадии технологической обработки, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки.
В массовом и серийном производстве продукции незавершенное производство может учитываться по нормативной (плановой) производственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» должна быть обозначена фактическая или нормативная (плановая) себестоимость остатка произведенной продукции, учтенной на счете 43 «Готовая продукция». Здесь отражается также стоимость остатка товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 «Товары».
В статье «Товары отгруженные» приводится сальдо по одноименному счету 45 на конец отчетного периода. На счете 45 отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, причем отгруженные товары учитываются на этом счете только в том случае, если в момент отгрузки выручка не может быть признана в бухгалтерском учете. Обычно это происходит в следующих ситуациях:
—когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий (например, после оплаты товаров) и они еще не выполнены;
—товары переданы на продажу по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и посредник их еще не продал;
— товары отгружены покупателю по договору мены и встречная поставка еще не произведена.
Бекнеев А По статье «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к ее деятельности в будущем, например расходы, связанные с получением лицензий и сертификацией продукции, затраты на ремонт основных средств (если он проводится неравномерно), расходы на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности и т.д. В бухгалтерском учете расходы будущих периодов собираются на одноименном счете 97.
Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях разд. II, показываются по статье «Прочие запасы и затраты». Например, производственные организации отражают здесь часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44 «Расходы на продажу».
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчетного периода не списана с одноименного счета 19.
Четыре статьи в Бухгалтерском балансе отведены для отражения дебиторской задолженности. По стр. 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты. В следующей строке из общей суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. По стр. 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.
В общую сумму дебиторской задолженности должны войти дебе¬товые сальдо по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Напомним, что дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно раскрывать в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.
Показатель, который отражается по статье «Денежные средства», представляет собой сумму наличных и безналичных средств, числящихся на дату составления баланса в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути, т.е. остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении Бухгалтерского баланса они пересчитываются на рубли по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода.
Раздел III Капитал и резервы
По статье «Уставный капитал» отражается сумма уставного капитала организации. Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту одноименного счета 80. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется на счете 80 и, соответственно, в Бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.
Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (закрытого (ЗАО) или открытого (ОАО) типа) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации нового ЗАО должен составлять не менее 100 минималь¬ных размеров оплаты труда (МРОТ), ОАО - не менее 1000 МРОТ, установленного на дату их регистрации.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это сумма номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации нового ООО должен составлять не менее 10 000 руб.
Отражаемый также по статье «Уставный капитал» уставный фонд государственного унитарного предприятия должен составлять не менее 5000 МРОТ, а муниципального - не менее 1000 МРОТ, установленного на дату их регистрации.
По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость выкупленных акций, которая уменьшает итог разд. III.
Егорова Ц. По статье «Добавочный капитал» приводится кредитовый остаток по одноименному счету 83.
По кредиту этого счета отражаются:
-увеличение стоимости основных средств после их переоценки;
-эмиссионный доход (доход, полученный при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость с учетом расходов на продажу);
-курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной
валюте; и т.д.
По дебету счета 83 отражаются:
-сумма уценки объектов основных средств после их переоценки (в случае, если при предыдущих их переоценках на добавочный капитал было отнесено увеличение их стоимости);
-списание дооценки объектов основных средств при их выбытии;
• - направление средств на увеличение уставного капитала; и т.п.
По статье «Резервный капитал» показывается кредитовое сальдо по одноименному счету 82. Напомним, что резервный капитал может состоять из двух частей: резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных согласно учредительным документам.
Акционерные общества формируют резервный капитал в соответствии с требованиями Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Размер их резервного фонда должен быть не менее 5% уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет размера, установленного уставом общества.
Согласно указанному Закону уменьшение резервного капитала производится при направлении его на покрытие убытка, а также на погашение облигаций общества и выкуп его акций при отсутствии иных средств.
Помимо этого и акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут за счет чистой прибыли создавать резервы в соответствии с положениями своего устава.
Некоммерческие организации в данном разд. III отражают остатки по счету 86 «Целевое финансирование».
Коммерческие организации, как известно, остатки средств по счету 86 в Бухгалтерском балансе отражают в разд. V по группе статей «Доходы будущих периодов». Это связано с тем, что если коммерческая организация получает средства безвозмездно (из бюджета, от других организаций и (или) физических лиц), то в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» (далее - ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы формируют финансовый результат организации. При этом порядок формирования финансового результата аналогичен порядку, изложенному в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (далее - ПБУ 13/2000).
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная чистая прибыль (непокрытый чистый убыток) прошлых лет и отчетного периода в совокупном виде.

. Раздел IV. Долгосрочные обязательства
По статье «Займы и кредиты» отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года. Данные для этой статьи берутся со счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы долгосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены.
В данном случае следует руководствоваться ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам (далее - ПБУ 15/08), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным кратко- и долгосрочным кредитам и займам.
По статье «Отложенные налоговые обязательства» отражается остаток по одноименному счету 77. Согласно ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство - это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Такое обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу. В свою очередь последняя отражает доходы, которые учи¬тываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой - в последующих отчетных периодах, а также расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в следующих отчетных периодах, а налогооблагаемой - в текущем отчетном периоде.
Карсаева Ц. Раздел V. Краткосрочные обязательства По статье «Займы и кредиты» приводится остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года или на год. Данные берутся со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены (ПБУ 15/08).
По статье «Поставщики и подрядчики» приводится непогашенная задолженность организации за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), т.е. кредитовые сальдо по счетам 60 и 76.
В данные по статье «Задолженность перед персоналом организации» включается задолженность по начисленной оплате труда, социальным и компенсационным выплатам, а также по выплатам работникам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Учет расчетов с сотрудниками (как штатными, так и внештатными) по всем видам оплаты труда, включая премии, пособия и другие начисления, ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету — суммы выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода указывается по рассматриваемой статье Бухгалтерского баланса.
По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается задолженность организации перед Пенсионным фондом (ПФР), Фондом социального страхования РФ (ФСС) и фондами обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС). Ее образуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев.
По статье «Задолженность перед бюджетом» показывается остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь также должна быть отражена задолженность по той части ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.
В составе статьи «Прочие кредиторы» приводится задолженность организации по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих статьях. В частности, здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной зарплате, подотчетным лицам и т.д. По этой статье может отражаться и кредиторская задолженность по авансам полученным.
По статье «Доходы будущих периодов» приводятся поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем:
—доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги и др.);
—стоимость безвозмездно полученных ценностей и (или) приобретенных (введенных в эксплуатацию) активов за счет средств целевого финансирования согласно ПБУ 13/2000;
—предстоящее погашение задолженности по недостачам прошлых лет;
—разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.
По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются числящиеся на одноименном счете 96 суммы резервов, созданных для равномерного списания расходов на издержки производства и обращения.
В частности, организация может зарезервировать средства:
—на дорогостоящий ремонт основных средств;
—выплату отпускных работникам;
—выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
—гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; и др.
Решение о создании резервов, а также его порядок должны быть предусмотрены в учетной политике.
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
По строке «Арендованные основные средства» отражается учтенная на забалансовом счете 001 стоимость основных средств, полученных от других организаций и (или) физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывается в оценке, указанной в договорах. В расшифровке к этой строке указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (если договор предусматривает, что эти ценности учитываются на балансе лизингодателя).
Мангутова М. По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» приводится стоимость имущества, которое находится на складе, но не принадлежит организации, например:
—товары, полученные по договору с особыми условиями перехода прав собственности (допустим, после оплаты);
—проданные товары, временно оставленные покупателем на складе организации-продавца;
—поступившие от поставщиков материалы, счета по которым организация не акцептовала.
Все это имущество учитывается на забалансовом счете 002 по ценам, предусмотренным в первичных документах.
По строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому). Право собственности на такие товары (они учитываются на забалансовом счете 004) принадлежит комитенту (поручителю, принципалу).
По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на забалансовом счете 007. Напомним, что такую задолженность можно списать с баланса в двух случаях:
—когда истек срок исковой давности;
—должник признан банкротом.
Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности должны числиться за балансом в течение пяти лет.
По строкам «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные» показываются суммы гарантий, полученных (выданных) организацией и учтенных соответственно на забалансовых счетах 008 и 009. Такие гарантии обеспечивают выполнение контрагентами принятых на себя обязательств (оплата полученных товаров, возврат кредита и займа и т.п.).
Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются на основании данных, учтенных на забалансовом счете 010. Износ начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
При рассмотрении строки «Нематериальные активы, полученные в пользование» следует учитывать, что владелец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и других нематериальных активов может передать право пользования этим имуществом другой организации. Организация — получатель таких прав должна учитывать указанные активы за балансом в оценке, принятой в договоре.
Остатки по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду» включаются в справку по свободным строкам.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
Порядок формирования и содержание показателей формы № 2 установлен следующими положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 и др.
В составе указанной формы выделяются:
—доходы и расходы по обычным видам деятельности;
—прочие доходы и расходы;
—прибыль (убыток) до налогообложения;
—чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Манджиева Л. В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляется валовая прибыль и прибыль от продаж.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (т.е. за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). Выручка в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
•организации имеют право на получение этой выручки, которое закреплено в конкретном договоре или подтверждено иным соответствующим образом;
•сумма выручки может быть определена;
•имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции организация будет иметь увеличение экономических выгод. Уверенность есть в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;
•право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
•расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг отражает расходы по обычным видам деятельности, представляющие затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают здесь покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в форме № 2 в данном отчетном периоде.
Рассматриваемые расходы в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
•расход осуществляется в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
•сумма расхода может быть определена;
•имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность имеется в том случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.
Если предметом деятельности организаций являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, прав, закрепленных патентами на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, то поступления и расходы, связанные с ними, включаются в состав доходов и расходов по обычным видам деятельности. Если же сдача в аренду, передача прав пользования нематериальными активами, участие в уставных капиталах не являются предметом деятельности организации, то доходы и расходы, связанные с ними, показываются в составе прочих доходов и расходов.
Показатель валовой прибыли представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
По строке «Коммерческие расходы» производственные организации показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Торговые организации отражают здесь сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на продажу товаров, продукции, работ, услуг.
По строке «Управленческие расходы» приводятся общехозяйственные и управленческие расходы в составе общепроизводственных расходов в случае признания их в соответствии с учетной политикой полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Показатель прибыли (убытка) от продаж рассчитывается как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.
В разделе « Прочие доходы и расходы» приводятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности.
По строке «Проценты к получению» указываются проценты по об-лигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п., начисленные в пользу организации.
По строке «Проценты к уплате» приводятся проценты, подлежащие уплате организацией за пользование займами и кредитами.
Мондурова С. По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете и соответственно в форме № 2 по мере объявления их размеров источником выплаты.
К доходам, которые отражаются по строке «Прочие доходы», относятся:
—поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации;
—от продажи основных средств и прочего имущества;
—штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
—поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;
—прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
—суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.;
—положительные курсовые разницы;
—другие доходы.
По строке «Прочие расходы» показываются:
—расходы, связанные с получением прочих доходов;
—расходы на оплату банковских услуг;
—отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
—штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
—суммы возмещения убытков, причиненных организацией;
—убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
—суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
—перечисление средств на благотворительные цели и расходы на спортивные, культурно-просветительские и другие подобные мероприятия;
—отрицательные курсовые разницы;
—другие прочие расходы.
Показатель прибыли (убытка) до налогообложения (бухгалтерская прибыль) отражает финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.
Показатели отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств приводятся в форме № 2 на основании данных, отраженных по одноименным счетам 09 и 77.
По строке «Отложенные налоговые активы» показываются начисленные в отчетном периоде налоговые активы за вычетом их суммы, списанной в отчетном периоде в дебет счета 681, По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражаются начисленные в отчетном периоде налоговые обязательства за вычетом их суммы, списанной в отчетном периоде в кредит счета 68, т.е. в счет начислений текущего налога на прибыль.
Хайчиев У. Строка «Текущий налог на прибыль* заполняется по данным налогового учета, т.е. здесь отражается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в соответствии с Налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций.
Возможен и иной вариант отражения показателей отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в форме № 2. Так, суммы погашенных отложенных налоговых активов и обязательств в связи с выбытием объектов их учета можно показывать не по свободным строкам, а учитывать при расчете показателей, приводимых по строкам «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Этот вариант не приведет к искажению величины чистой прибыли, но он не является корректным, так как при его использовании не будет выполняться требование п. 21 ПБУ 18/02.
По свободной строке (свободным строкам) Отчета о прибылях и убытках приводятся данные о суммах штрафных санкций и пени, начисленных в бюджет и (или) внебюджетные фонды, а также об отложенных налоговых активах и обязательствах по выбывшим объектам их учета, суммах перерасчетов за отчетные периоды прошлых лет и т.п.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода в форме № 2 определяется путем прибавления к прибыли (убытку) до налогообложения отложенных налоговых активов и вычитания отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль, а также штрафных санкций и пени. При наличии погашенных отложенных налоговых активов и обязательств по выбывшим объектам их учета первые из них вычитаются, а вторые прибавляются к прибыли (убытку) до налогообложения при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
Справочно к форме № 2 приводятся следующие данные:
—о постоянных налоговых обязательствах и постоянных налоговых активах;
—доходности акций.
Согласно ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского учета. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, надо умножить постоянную налогооблагаемую разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная налогооблагаемая разница — это расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом, или доходы, которые отсутствуют в бухгалтерском учете, но содержатся в налоговом.
Постоянный налоговый актив — это налог на прибыль, который образуется по данным бухгалтерского учета, но отсутствует по данным налогового учета. Чтобы рассчитать этот показатель, надо умножить постоянную вычитаемую разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная вычитаемая разница — это прежде всего доходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли, а также расходы, которые отсутствуют в бухгалтерском учете, но содержатся в налоговом1.
1 Более подробно взаимосвязи между условным расходом по налогу на прибыль, налогом на прибыль, подлежащим уплате в бюджет, чистой прибылью и отложенными налоговыми активами, отложенными налоговыми обязательствами, постоянными налоговыми обязательствами, постоянными налоговыми активами рассмотрены в 12.10.1.
Доходность акций определяется путем расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, методика которого приведена в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.
Церенова Д. При определении базовой прибыли на одну акцию сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого их количество на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на число месяцев в нем. Затем из чистой прибыли вычитают сумму начисленных за отчетный период дивидендов по привилегированным акциям (без учета таких начислений за предыдущие отчетные периоды) и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.
При расчете разводненной прибыли считают, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. Затем чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были таковыми с самого начала, и тех, что были получены в результате конвертации привилегированных акций.
В рассматриваемой форме приводится также расшифровка отдельных видов прибылей и убытков.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
Сведения об изменениях капитала и движении резервов в форме № 3 размещаются в двух разделах.
/. Изменения капитала
В этом разделе данные приводятся за два года: отчетный и предыдущий.
Структура раздела позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капиталов, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:
—дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;
—увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;
—реорганизация юридического лица.
Напомним, что для правильного отражения в отчетности результатов реорганизации юридического лица следует руководствоваться Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н.
Размер добавочного капитала может измениться в результате:
—пересчета иностранных валют;
—направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
—списания дооценки выбывших объектов основных средств;
—погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год, и др.
Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли и уменьшиться за счет использования его по назначению.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:
—от финансового результата отчетного года;
—размера начисленных дивидендов;
—отчислений в резервный фонд;
—последствий реорганизации юридического лица; и др.
Кроме того, размеры капитала, отраженные во вступительном
сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от его размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это произойдет:
•при переоценке основных средств;
•внесении изменений в учетную политику организации. Согласно ПБУ 6/01 организация имеет право один раз в год (на
начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Причем если решение о переоценке однажды было принято, то в дальнейшем эту процедуру нужно проводить регулярно.
Организации вправе проводить переоценку объектов как самостоятельно, так и с помощью привлеченных экспертов. Порядок отражения ее результатов на счетах 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» изложен в п. 15 ПБУ 6/01.
Согласно ПБУ 1/08 учетная политика организации может изменяться в случаях:
•если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета;
•организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета;
•существенно меняются условия деятельности организации. Это может быть связано с ее реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
Эмирова В. Резервы
В этом разделе приводится расшифровка составных частей резервного капитала, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.
Оценочные резервы. В ПБУ 5/01, 19/02, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также Плане счетов предусмотрена возможность создания следующих оценочных резервов:
—под снижение стоимости материальных ценностей;
—под обесценение финансовых вложений;
—по сомнительным долгам.
В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.
Согласно ПБУ 5/01 резервы под снижение стоимости материальных ценностей должны создаваться в конце отчетного года. Эти резервы учитываются на одноименном счете 14. В аналитике по счету 14 могут отражаться резервы:
—под снижение стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. по сравнению с рыночным уровнем цен;
—снижение стоимости других средств в обороте (готовая продукция, товары и т.п.).
Данные резервы формируются, когда материальные ценности подпорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Суммы резервов определяются как разница между фактической себестоимостью производства, заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и их текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного года.
Резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений учитываются по кредиту счетов 63 «Резервы по сомнительным долгам» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Резервы но сомнительным долгам организация вправе создавать не только в конце года, но и в конце каждого отчетного периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резервов, они не будут использованы (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам. При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация создает резервы под обесценение таких вложений в размере разницы между учетной и расчетной стоимостью обесцененных финансовых вложений. Резервы создаются и учитываются раздельно по каждому виду таких финансовых вложений. При их создании следует руководствоваться разд. VI ПБУ 19/02.
При отражении в отчетности оценочных резервов следует помнить:
—созданные резервы снижают величину бухгалтерской прибыли;
—на сумму резервов уменьшаются данные об остатках запасов, дебиторской задолженности и финансовых вложений при отражении их по соответствующим строкам актива баланса;
—в пассиве баланса созданные резервы не отражаются.
Резервы предстоящих расходов. В этом подразделе раскрывается движение всех видов резервов, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Эрдниева А. В справке к Отчету об изменениях капитала указываются величина чистых активов, а также средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на капитальные вложения и текущие расходы. При расчете чистых активов организации следует руководствоваться совместным приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/ПЗ «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
В форме № 4 информация приводится за два года: отчетный и предыдущий.
Отчет состоит из трех разделов. В них отражается движение средств в соответствии с деятельностью:
•текущей;
•инвестиционной;
•финансовой.
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая в качестве основной цели извлечение прибыли либо не имеющая такой цели, т.е. производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.
Инвестиционная деятельность — это деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с финансовыми вложениями (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, а также вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление иным организациям займов и т.п.).
Финансовая деятельность — это деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.н.).
В каждом разделе формы № 4 предусмотрены соответствующие показатели: чистые денежные средства от текущей деятельности, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности, чистые денежные средства от финансовой деятельности. Показатель «чистые денежные средства» получается в результате вычитания из данных по показателям об их поступлении данных по показателям об их использовании. Кроме того, имеется итоговая статья «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
Кюкеева Б. Сведения о движении денежных средств организации, как и данные по другим формам бухгалтерской отчетности, в форме № 4 приводятся в валюте РФ. При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте рекомендуется представлять информацию о движении по каждому ее виду применительно к формату Отчета о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные результаты но отдельным расчетам суммируются при записи соответствующих показателей в форму № 4.
В Отчете также приводятся данные о величине влияния изменений курсов иностранных валют по отношению к рублю. Курсовая разница за отчетный период определяется как разница между поступлением и выбытием валюты, оцененными по текущему курсу и курсу на последний день отчетного периода. Для заполнения этого показателя за прошлый год необходимо с целью обеспечения сопоставимости данные предыдущего года пересчитывать исходя из курса, действовавшего на конец отчетного периода.
Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5)
В данной форме раскрывается информация, содержащаяся в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках. Форма № 5 состоит из следующих разделов:
•нематериальные активы;
•основные средства;
•доходные вложения в материальные ценности;
•расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
•расходы на освоение природных ресурсов;
•финансовые вложения;
•дебиторская и кредиторская задолженность;
•расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
•обеспечения;
•государственная помощь.
Заполнение почти каждого из перечисленных разделов Приложения к Бухгалтерскому балансу связано с определенным Положением по бухгалтерскому учету, в частности, с содержащимися в соответствующих ПБУ разделами о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности:
—нематериальные активы — ПБУ 14/07;
—основные средства и доходные вложения в материальные ценности - ПБУ 6/01;
—расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы — ПБУ 17/02;
—финансовые вложения — ПБУ 19/02;
—расходы по обычным видам деятельности — ПБУ 10/99;
—государственная помощь — ПБУ 13/2000.
В дополнение к пояснениям содержания отдельных разделов формы № 5, изложенным в настоящей главе при рассмотрении соответствующих статей Бухгалтерского баланса, следует обратить внимание на следующее.
1.При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» рекомендуется использовать порядок, принятый организацией для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
2.В разделе «Финансовые вложения» показываются финансовые вложения по их отдельным видам, а также выделяются вложения, которые имеют текущую рыночную стоимость. Как отмечалось выше, финансовые вложения подразделяются на вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и на вложения, по которым этот показатель не находится. Например, под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в форме № 5 на конец отчетного года с учетом корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в форме № 5 по первоначальной стоимости.
Санджиев Д. Пояснительная записка
Важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. В ней приводятся данные, не получившие освещения в отчетных формах, но подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими ПБУ. В частности, в пояснительной записке приводятся сведения об учетной политике, дается информация по сегментам (ПБУ 12/2000), о событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98), условных фактах хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01 утр силу), прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02), аффилированных лицах (ПБУ 11/2000 утр силу), государственной помощи и безвозмездных получениях (ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99) и др.
Кроме того, в соответствии с п. 19 Приказа № 67н в пояснительной записке следует приводить краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, а также текущей, инвестиционной и финансовой), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на ее финансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о результатах деятельности организации за отчетный период, ее финансовом положении и его изменениях.
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения финансового положения и их причины, следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.).
В пояснительной записке должна быть дана и оценка финансового состояния организации. Предлагаемая для этой цели система показателей, изложенная в п. 19 Приказа № 67н, приведена в 12.3.
Целесообразно также включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических и природоохранных мероприятиях, а также другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Приложенные файлы

  • docx 23592794
    Размер файла: 58 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий